Sentenza del 28/05/2024 n. 157 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2016 per numerosi immobili (totale richiesto €100.342,00: €76.405 imposta, €22.922 sanzioni, €1.006 interessi). Motivazioni d'appello: 1) difetto di motivazione e nullità dell'atto; 2) illegittima esclusione dell'esenzione IMU per immobili di enti ecclesiastici (art. 9, comma 8 D.lgs. 14/03/2011 n.23 e richiamo all'art.7 D.lgs. 504/1992), con particolare riferimento a comodati e utilizzi da terzi; 3) illegittimità delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa e richiamo all'assenza di dichiarazione IMU/adempimenti formali.

La decisione

La Corte d'appello ha rigettato i primi due motivi dell'appellante: ha ritenuto sufficiente la motivazione dell'avviso che indicava l'omesso/parziale versamento per immobili identificati e ha confermato l'indetraibilità dell'esenzione per carenza dell'onere dichiarativo IMU e per l'assenza di prova del requisito soggettivo/oggettivo (utilizzo diretto non dimostrato; presenza di usi onerosi/commerciali o di comodati non comprovati o con corrispettivi non simbolici). Tuttavia la Corte ha accolto il terzo motivo: ha annullato le sanzioni per l'esistenza di obiettive condizioni di incertezza sulla portata e l'ambito applicativo delle norme (avvicendarsi della normativa, prassi e giurisprudenza non consolidata). Spese del grado compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2006, n.296 (Finanziaria 2007)

  Richiamate dall'appellante per contestare legittimazione e motivazione dell'atto impositivo; il Collegio ha ritenuto però che la motivazione sintetica sia sufficiente purché il contribuente sia posto in condizione di conoscere 'an' e 'quantum' della pretesa.

• D.Lgs. 14 marzo 2011, n.23

  Norma richiamata per l'applicabilità delle esenzioni IMU agli enti ecclesiastici; la Corte ha interpretato che l'esenzione richiede anche l'adempimento dichiarativo e la prova concreta dei requisiti soggettivi e oggettivi.

• Legge 27 luglio 2000, n.212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Richiamata dall'appellante per vizio di motivazione; la Corte ha ritenuto rispettato l'obbligo motivazionale nell'atto impugnato.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n.504

  art. 7, comma 1, lett. b), c), d), e), f), h) e i)

  Disciplina delle esenzioni ICI/IMU per enti non commerciali; la Corte sottolinea che l'esenzione richiede requisiti soggettivi/oggettivi e, in caso di utilizzo misto, la dichiarazione specifica per l'applicazione proporzionale.

• D.L. 24 gennaio 2012, n.1 (art. 91-bis) e D.M. 19 novembre 2012, n.200

  Stabiliscono l'onere dichiarativo per gli enti non commerciali (dal 1.1.2013 l'esenzione si applica in proporzione secondo apposita dichiarazione); l'assenza della dichiarazione è stata ritenuta causa della perdita del diritto all'esenzione.

• D.M. 26 giugno 2014

  Approvazione del modello di dichiarazione IMU per enti non commerciali e termini di presentazione (dichiarazione necessaria per fruire delle esenzioni; termine per anni 2012-2013).

• D.Lgs. 472/1997

  Norma invocata per l'esclusione delle sanzioni quando sussistono obiettive condizioni di incertezza interpretativa; la Corte ha ritenuto applicabile questa causa di non punibilità.

• D.Lgs. 546/1992

  Richiamata in relazione all'incertezza interpretativa che esclude l'applicazione delle sanzioni per il contribuente.

• D.Lgs. n. 42/2004

  Citato rispetto all'immobile dichiarato di interesse culturale e alla possibilità di riduzione della base imponibile del 50%; la Corte ha preso atto dell'esistenza del vincolo ma non lo ha ritenuto risolutivo sull'esenzione in assenza degli altri adempimenti e prove.

Massime di principio

• Per ottenere l'esenzione IMU come ente non commerciale/ente ecclesiastico è essenziale l'adempimento dichiarativo previsto dalla normativa (modello IMU per enti non commerciali); l'omessa presentazione della dichiarazione preclude il riconoscimento dell'esenzione.
• L'onere della prova circa i requisiti soggettivi e oggettivi dell'esenzione (natura non commerciale dell'ente, destinazione reale e concreta dell'immobile, assenza di utilizzazione commerciale) grava sul contribuente che invoca l'agevolazione.
• La mera documentazione statutaria o contrattuale che attesti in astratto la finalità dell'ente non sostituisce la prova dell'effettivo utilizzo non commerciale dell'immobile; i comodati con versamento di corrispettivi non simbolici possono essere ritenuti indici di utilizzo non gratuito/commerciale.
• L'utilizzazione indiretta (uso da parte di terzi) è, di regola, ostativa al riconoscimento dell'esenzione IMU, salvo prova contraria dell'effettivo svolgimento diretto dell'attività esente nella porzione di immobile.
• Un avviso di accertamento è considerato adeguatamente motivato se consente al contribuente di conoscere gli elementi essenziali della pretesa (an e quantum) e gli immobili contestati sono identificati; la motivazione sintetica può essere sufficiente in mancanza di dichiarazioni del contribuente.
• Le sanzioni tributarie possono essere annullate quando esistono obiettive condizioni di incertezza normativa e giurisprudenziale rilevanti al momento dell'accertamento; l'assenza di un orientamento consolidato di legittimità è elemento rilevante a favore del contribuente.