Sentenza del 02/02/2018 n. 2551 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il rimborso dell'imposta di registro pagata nella misura proporzionale del 3% su un decreto ingiuntivo ottenuto dalla società garante, che aveva pagato il creditore principale in forza di una fideiussione e agiva poi in rivalsa contro il debitore. La società sosteneva che dovesse applicarsi l'imposta in misura fissa dell'1%, invocando il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, poiché l'operazione principale era soggetta a IVA. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale interpretazione, sostenendo che l'obbligazione del garante verso il debitore è autonoma e distinta da quella principale e non costituisce un corrispettivo o una prestazione soggetta a IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia favorevole alla società e deciso direttamente la causa, rigettando la domanda originaria di rimborso della XXXX S.p.A. È stata quindi confermata l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale del 3% sul decreto ingiuntivo. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 600 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 37

  I decreti ingiuntivi esecutivi sono soggetti all'imposta di registro.

  Il decreto ingiuntivo esecutivo rientra tra gli atti soggetti a registrazione e, quindi, a imposizione secondo la disciplina del Testo unico dell'imposta di registro.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 40

  Per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all'IVA, l'imposta di registro si applica in misura fissa.

  La regola di alternatività tra IVA e imposta di registro non si applica quando il decreto ingiuntivo riguarda un'obbligazione autonoma che non costituisce corrispettivo o prestazione soggetta a IVA.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, Tariffa, Parte I, art. 8, comma 1, lett. b), e nota II

  Sono soggetti a registrazione in termine fisso con aliquota del 3% i decreti ingiuntivi esecutivi recanti condanna al pagamento di somme, salvo quelli relativi a corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA.

  Al decreto ingiuntivo ottenuto dal fideiussore per recuperare dal debitore le somme pagate al creditore principale si applica l'aliquota proporzionale del 3%, perché la condanna deriva da un rapporto autonomo di rivalsa e non dal pagamento di un corrispettivo soggetto a IVA.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

  L'Agenzia ha utilizzato tale motivo per denunciare l'errata applicazione della disciplina sull'imposta di registro da parte della Commissione Tributaria Regionale.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  La Corte può decidere la causa nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.

  Poiché la questione era esclusivamente giuridica e non richiedeva nuovi accertamenti, la Cassazione ha potuto rigettare direttamente la domanda di rimborso.

• Cassazione n. 20262 del 2015 e ordinanza n. 25702 del 2015

  Al decreto ingiuntivo ottenuto dal garante nei confronti del debitore inadempiente, per il recupero delle somme pagate al creditore principale e soggette ad IVA, è applicabile l'aliquota proporzionale del 3%.

  La Corte ha seguito l'orientamento secondo cui il rapporto di garanzia e la successiva rivalsa del fideiussore sono distinti dal rapporto principale soggetto a IVA; pertanto, il pagamento originario soggetto a IVA non determina l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa sul decreto ingiuntivo.

Massime di principio

• Quando un fideiussore paga il creditore principale e ottiene un decreto ingiuntivo per rivalersi sul debitore, il decreto riguarda un'obbligazione autonoma rispetto al rapporto principale garantito.
• Il fatto che il pagamento originario del creditore sia soggetto a IVA non basta, da solo, a rendere applicabile il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro al decreto ingiuntivo promosso dal garante.
• Per i decreti ingiuntivi di condanna al pagamento di somme derivanti dalla rivalsa del garante, l'imposta di registro è normalmente dovuta in misura proporzionale del 3%, salvo che il decreto riguardi direttamente un corrispettivo o una prestazione soggetta a IVA.
• La surrogazione del fideiussore nei diritti del creditore non elimina la distinzione tra il rapporto principale e il rapporto di garanzia ai fini dell'imposta di registro.
• In presenza di un orientamento giurisprudenziale consolidato della Cassazione, le contestazioni fondate sull'applicazione dell'aliquota fissa hanno scarse possibilità di successo se l'obbligazione azionata è una rivalsa autonoma e non una prestazione imponibile IVA.