Sentenza del 21/05/2018 n. 5952 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicabilità del differimento quinquennale degli effetti dell’estinzione della società previsto dall’art. 28 del D.Lgs. n. 175/2014. La norma stabilisce che, esclusivamente ai fini della validità e dell’efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione di tributi, contributi, sanzioni e interessi, l’estinzione prevista dall’art. 2495 c.c. produce effetti trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle imprese. Il punto controverso era se tale previsione potesse applicarsi anche alle cancellazioni anteriori alla sua entrata in vigore, qualificandola come norma procedurale e quindi retroattiva.

La decisione

La previsione è stata qualificata come sostanziale, non meramente procedurale, perché incide sul momento in cui si producono gli effetti dell’estinzione della società e non disciplina soltanto termini processuali o modalità di accertamento e riscossione. Di conseguenza, non può avere efficacia retroattiva. Il differimento quinquennale si applica quindi alle cancellazioni intervenute dopo l’entrata in vigore della norma, mentre per le cancellazioni anteriori resta applicabile la disciplina ordinaria dell’art. 2495 c.c. La pretesa dell’Amministrazione fondata sull’applicazione retroattiva del differimento non è stata accolta.

Norme richiamate

• Art. 2495 del codice civile

  La cancellazione della società dal Registro delle imprese ne determina l’estinzione, fatti salvi gli effetti previsti dalla legge.

  La cancellazione produce l’estinzione della società; eventuali deroghe o differimenti degli effetti devono essere previsti da una norma applicabile temporalmente al caso concreto.

• Art. 28 del D.Lgs. n. 175/2014

  Ai soli fini della validità e dell’efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, sanzioni e interessi, l’estinzione della società di cui all’articolo 2495 del codice civile ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione dal Registro delle imprese.

  Il differimento quinquennale ha natura sostanziale, poiché incide sull’effetto estintivo della cancellazione, e non natura meramente procedurale. Perciò non è retroattivo e non può applicarsi alle società cancellate prima dell’entrata in vigore della disposizione.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale differisce nel tempo gli effetti dell’estinzione di una società, occorre verificare se incida sulla situazione sostanziale del soggetto oppure disciplini soltanto modalità e termini del procedimento.
• Il differimento quinquennale previsto dall’art. 28 del D.Lgs. n. 175/2014 non può essere applicato retroattivamente alle cancellazioni già avvenute prima dell’entrata in vigore della norma.
• La cancellazione dal Registro delle imprese resta normalmente estintiva ai sensi dell’art. 2495 c.c.; l’Amministrazione non può mantenere la società fiscalmente operativa oltre tale momento senza una disposizione temporalmente applicabile.
• In controversie analoghe è fondamentale individuare la data della richiesta di cancellazione e confrontarla con la data di entrata in vigore della norma che prevede il differimento.
• La qualificazione di una disposizione come sostanziale impedisce di applicarla a fatti anteriori, anche se la disposizione riguarda atti tributari o procedimenti amministrativi.