Sentenza del 25/01/2017 n. 681 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il regime di imposta di registro e IVA applicabile a un contratto di affitto d'azienda il cui valore complessivo è costituito per più del 50% dal valore normale dei fabbricati. Il punto centrale è stabilire se, ai fini dell'applicazione della disciplina prevista per le locazioni di fabbricati, sia necessario dimostrare un concreto intento elusivo delle parti oppure sia sufficiente il superamento della soglia quantitativa stabilita dalla legge.

La decisione

La disciplina introdotta dall'art. 35 del d.l. n. 223/2006, convertito dalla legge n. 248/2006, deroga al principio di alternatività tra IVA e imposta di registro e impone l'applicazione delle disposizioni previste per la locazione dei fabbricati quando queste risultino meno favorevoli e il valore dei fabbricati superi il 50% del valore complessivo dell'azienda. La norma ha natura antielusiva, ma la sua applicazione non richiede la prova di un intento elusivo soggettivo: è sufficiente verificare il superamento del parametro quantitativo previsto.

Norme richiamate

• Art. 35 del decreto-legge n. 223/2006, convertito con modificazioni dalla legge n. 248/2006

  Le disposizioni in materia di imposte indirette previste per le locazioni dei fabbricati si applicano, se meno favorevoli, anche per l'affitto di azienda il cui valore complessivo sia costituito per più del cinquanta per cento dal valore normale dei fabbricati.

  La norma introduce un criterio oggettivo e quantitativo per estendere all'affitto d'azienda il regime fiscale previsto per la locazione di fabbricati, senza necessità di dimostrare l'intento elusivo delle parti.

• Art. 14 del d.P.R. n. 633/1972

  Il valore normale dei fabbricati deve essere determinato secondo i criteri previsti dalla disciplina IVA e costituisce il parametro da confrontare con il valore complessivo dell'azienda per verificare il superamento della soglia del 50%.

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  La disciplina ordinaria di alternatività viene derogata quando l'affitto d'azienda presenta una prevalente componente immobiliare e il regime previsto per le locazioni di fabbricati risulta fiscalmente meno favorevole.

Massime di principio

• Quando una norma antielusiva stabilisce una soglia quantitativa precisa, il superamento di tale soglia può essere sufficiente per applicare il regime fiscale previsto, senza che l'Amministrazione debba provare un intento elusivo soggettivo.
• Per distinguere un affitto d'azienda da una locazione di fabbricati ai fini fiscali, occorre verificare la composizione economica dell'azienda e confrontare il valore normale degli immobili con il valore complessivo dell'azienda.
• Se il valore normale dei fabbricati supera il 50% del valore complessivo dell'azienda, può applicarsi il regime fiscale delle locazioni immobiliari anche se il contratto è formalmente qualificato come affitto d'azienda.
• In presenza di una disciplina speciale antielusiva, la qualificazione fiscale dell'operazione dipende dai dati oggettivi previsti dalla legge più che dalle intenzioni dichiarate dalle parti.
• La verifica deve essere effettuata sulla base dei valori fiscalmente rilevanti e della convenienza comparata dei regimi impositivi, applicando quello previsto per le locazioni di fabbricati quando risulta meno favorevole.