Sentenza del 25/03/2021 n. 470 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La società ha richiesto il rimborso/riduzione dell'accisa sul gasolio per autotrazione per imprese di trasporto (dichiarazioni trimestrali 2016). L'Ufficio, a seguito di verifica, ha riscontrato discrepanze tra i quantitativi dichiarati e quelli risultanti dalle fatture abbinate alle CARD utilizzate: in particolare la CARD attribuita al veicolo EK043AW è stata usata anche per altri mezzi e non sono state prodotte fatture con l'abbinamento fattura/targa richiesto dalla normativa. Sul presupposto dell'assenza di documentazione probatoria per parte del carburante dichiarato, l'Ufficio ha parzialmente annullato il silenzio-assenso, determinato l'importo indebitamente rimborsato (circa €23.838,63) e intimato il recupero con applicazione di interessi, indennità e sanzioni amministrative.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha rigettato l'appello della società e confermato la sentenza di primo grado: è stato riconosciuto legittimo l'esercizio dell'autotutela da parte dell'Agenzia, confermato il disconoscimento del beneficio per le porzioni non documentate secondo le prescrizioni normative (es. abbinamento fattura/targa) e confermata l'applicazione delle sanzioni per l'uso difforme delle CARD e la compensazione eccedente il credito disponibile. La società è stata condannata alle spese del grado per €4.000,00.

Norme richiamate

• Legge 30 dicembre 1998, n. 448, art. 8

  Prevede la riduzione dell'accisa sul gasolio per gli esercenti attività di trasporto; la Corte ha ritenuto che il beneficio sia subordinato al rispetto puntuale delle condizioni documentali previste dal regolamento attuativo.

• D.P.R. 28 settembre 2000, n. 277, artt. 1, 3, 4

  art. 3, comma 3; art. 4, comma 2

  Art. 3 comma 3 richiede l'abbinamento fattura/targa quale elemento essenziale per provare il diritto al beneficio; art. 4 comma 2 disciplina il silenzio-assenso ma non impedisce l'esercizio del potere di controllo e la successiva autotutela dell'Amministrazione.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 (Tabella A), art. 24-ter, punto 4-bis

  Richiama la disciplina agevolativa in materia di accise e conferma l'ambito soggettivo/oggettivo delle agevolazioni per l'autotrasporto; utilizzata per inquadrare i requisiti del beneficio.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 10, comma 2

  Richiamata in relazione alla tutela dell'affidamento: la sentenza osserva che l'affidamento non può operare quando le irregolarità sono anteriori al silenzio-assenso e quando il termine dei 60 giorni non impedisce il controllo.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 17-bis e art. 15, comma 1

  Art. 17-bis: procedura di reclamo amministrativo; art. 15 comma 1: disciplina della rifusione delle spese di giudizio, usata per la liquidazione delle spese a carico della società.

• Costituzione, art. 97

  Richiamato in tema di tutela dell'affidamento: la Corte ha ritenuto non applicabile l'eccezione dell'affidamento ove le irregolarità siano state commesse prima del formarsi del silenzio-assenso.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. Cass. 7072/2020; Cass. 5812/2020 e 18712/2020)

  Principio consolidato: le agevolazioni fiscali sono eccezioni di stretta interpretazione; il decorso del termine del silenzio-assenso non esclude il potere di controllo dell'Amministrazione né l'autotutela successiva.

Massime di principio

• I benefici fiscali e le agevolazioni sono di stretta interpretazione: il diritto all'agevolazione sussiste solo se sono soddisfatte tutte le prescrizioni formali e sostanziali previste dalla norma.
• L'abbinamento fattura/targa e la congruità dei quantitativi risultanti dalla documentazione sono elementi probatori essenziali per i rimborsi di accise sul carburante; la mancata verifica puntuale impedisce il riconoscimento del beneficio.
• Il decorso del termine per il 'silenzio-assenso' (es. 60 giorni) non impedisce all'Amministrazione di svolgere controlli successivi né di adottare atti di autotutela per recuperare somme indebitamente percepite.
• L'onere della prova circa la sussistenza dei presupposti dell'agevolazione grava sul contribuente: documentazione incompleta o incongruente espone a recupero e sanzioni.
• L'utilizzo di strumenti (es. fuel card) per più veicoli senza la documentazione di supporto genera rischio elevato di contestazioni; per evitare problemi è necessario mantenere tracciature e abbinamenti inequivocabili (fattura, targa, quantità).
• Il diritto al contraddittorio è soddisfatto se l'Amministrazione richiede e prende in considerazione documentazione ulteriormente prodotta in sede di verifica; l'assenza di richieste o mancata valutazione delle risposte può invece costituire vizio procedurale.
• In presenza di irregolarità antecedenti al silenzio-assenso, l'affidamento del contribuente difficilmente impedisce il recupero e l'irrogazione delle sanzioni.