Sentenza del 09/12/2020 n. 3933 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorso contestava un avviso di liquidazione connesso a sanzioni basato sulla riqualificazione di un "atto integrativo e di precisazione di compravendita": l'ufficio aveva ritenuto che l'atto avesse natura diversa (traslativa o meno) sulla base di elementi esterni al documento. La questione centrale era se la natura giuridica dell'atto potesse essere determinata con riferimento a elementi estranei al testo e al contesto immediato dell'atto.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che, alla luce dell'art. 20 T.U.R., così come interpretato in senso autentico dall'art. 1 comma 87 lett. a) della legge 27 dicembre 2017, n. 205, non è consentita la riqualificazione degli atti sulla base di elementi esogeni. La qualificazione giuridica deve emergere esclusivamente dagli elementi contestuali all'atto stesso. Di conseguenza l'avviso di liquidazione e le sanzioni fondati su una riqualificazione basata su fatti esterni sono stati ritenuti illegittimi e il ricorso è stato accolto.

Norme richiamate

• art. 20 T.U.R.

  La norma stabilisce i criteri per la qualificazione degli atti ai fini dell'imposta di registro; interpretata in senso autentico dalla legge 205/2017, esclude la possibilità di riqualificare gli atti sulla base di elementi esterni al documento, imponendo che la natura emerga dagli elementi intrinseci e contestuali dell'atto.

• legge 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1 comma 87 lett. a)

  Costituisce interpretazione autentica dell'art. 20 T.U.R.: chiarisce che non è ammessa la riqualificazione degli atti sulla base di elementi esogeni e conferma che la natura giuridica deve essere determinata esclusivamente dai dati contenuti nel documento e nel suo contesto immediato.

• d.P.R. 131/86

  Testo unico in materia di imposta di registro richiamato come quadro normativo di riferimento: le disposizioni in materia di registrazione e qualificazione degli atti devono essere applicate avendo riguardo al principio che la qualificazione deriva dagli elementi formali e sostanziali dell'atto stesso.

Massime di principio

• La qualificazione giuridica di un atto ai fini fiscali deve basarsi sugli elementi formali e sul contenuto del documento e sugli elementi contestuali immediati; non sono ammessi giudizi qualificatori fondati su fatti esterni o su elementi esogeni.
• Gli atti integrativi o di precisazione vanno esaminati nella loro funzione e nel loro contenuto testuale: se non modificano sostanzialmente la natura traslativa dell'atto originario non possono essere riqualificati come diversi per mera analisi di elementi esterni.
• In caso di avviso di liquidazione che riqualifica l'atto, il contribuente può ottenere l'annullamento impugnando l'atto e richiamando l'art. 20 T.U.R. così come interpretato dalla legge 205/2017; l'onere di provare una diversa natura ricade sull'amministrazione e deve fondarsi su elementi intrinseci.
• Per evitare contestazioni è opportuno che le parti redigano gli atti con clausole chiare e documentino la volontà negoziale: termini, condizioni e modalità della compravendita devono rendere evidente la natura traslativa o meno dell'atto.
• Nel dubbio, valutare attività probatorie preventive (perizie, dichiarazioni, corrispondenza contrattuale) che attestino la natura dell'atto, poiché elementi esterni non possono sostituire la prova del contenuto intrinseco del documento.