Circolare numero 18 del 29-1-1998

Nuova formulazione della disposizione sanzionatoria per evasione contributiva denunciata spontaneamente

La circolare n. 18 del 29 gennaio 1998 illustra la modifica introdotta dall’art. 59, comma 22, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, che ha sostituito con effetto retroattivo dal 1° gennaio 1997 la disciplina di cui all’art. 1, comma 217, lett. b), della legge n. 662/1996. La finalità è attenuare il precedente regime sanzionatorio nei casi di evasione contributiva denunciata spontaneamente, ridefinendo le condizioni per l’esonero dalla sanzione “una tantum”.

Quadro generale della nuova disciplina

La nuova formulazione prevede che, nei casi di evasione contributiva con denuncia spontanea, la sanzione “una tantum” non sia dovuta se la denuncia è presentata:

• spontaneamente, prima di contestazioni o richieste dell’ente impositore;
• comunque entro sei mesi dal termine stabilito per il pagamento dei contributi o premi;
• con versamento dei contributi o premi entro trenta giorni dalla denuncia stessa.

Resta invece dovuta la somma aggiuntiva prevista dall’art. 1, comma 217, lett. a), della legge n. 662/1996. La circolare richiama inoltre la circolare n. 65 del 18 marzo 1997 per la nozione di spontaneità della denuncia.

Incidenza della richiesta di dilazione

L’Istituto precisa che la presentazione di una domanda di dilazione, anche se poi accolta e perfezionata, non soddisfa il requisito del pagamento entro trenta giorni dalla denuncia, richiesto dalla legge per evitare la sanzione “una tantum”. Tale sanzione resta comunque applicabile per l’eventuale quota di pagamento dilazionato versata entro i trenta giorni previsti.

Applicazione per categorie di contribuenti

La circolare esamina poi l’applicazione della nuova regola alle principali categorie interessate, richiamando la circolare n. 225 del 14 novembre 1997 e le peculiarità dei rispettivi sistemi di riscossione e pagamento.

Artigiani e commercianti

Per artigiani e commercianti continua a operare la sanzione “una tantum” nei casi di iscrizione d’ufficio e quando la denuncia di attività è presentata oltre sei mesi dalla scadenza prevista. Nei casi di denuncia spontanea oltre i trenta giorni ma entro sei mesi dalla data di primo pagamento, la sanzione non si applica se gli arretrati sono versati in quattro rate alle scadenze indicate nell’emissione. Se la denuncia avviene oltre il termine o il pagamento non segue le modalità previste, si applica la sanzione secondo il decreto interministeriale 18 marzo 1997, reso noto con messaggio n. 2928 del 2 aprile 1997.

Settore agricolo

Per i contributi agricoli, il termine dei sei mesi va riferito:

• per operai a tempo determinato e indeterminato, alla scadenza trimestrale prevista per il versamento;
• per lavoratori autonomi e associati (CD, CM, IATP), al 10 luglio di ciascun anno, quale inizio della riscossione.

Se la denuncia spontanea è presentata entro sei mesi, l’esonero dalla sanzione “una tantum” avviene tramite richiesta del dovuto alla scadenza del primo trimestre utile per OTI/OTD, oppure alla prima emissione utile in quattro rate decorrenti dal 10 luglio per autonomi e associati. Il mancato versamento entro i nuovi termini comporta la decadenza dal beneficio e l’applicazione della sanzione prevista dal decreto interministeriale 18 marzo 1997.

Datori di lavoro domestico

Anche per i datori di lavoro domestico la denuncia spontanea entro sei mesi dalla scadenza del pagamento consente l’esonero dalla sanzione “una tantum”, a condizione che il versamento avvenga entro trenta giorni. La circolare precisa che, se necessario, il pagamento può essere eseguito con un normale bollettino di conto corrente postale, indicando il codice fiscale del lavoratore.

Gestione ex art. 2, comma 26, L. n. 335/1995

La nuova disciplina si applica anche ai contribuenti della gestione del contributo del 10%. Per questa gestione, l’esonero opera se la denuncia spontanea è presentata entro sei mesi dalla scadenza e il pagamento avviene entro trenta giorni. La circolare ricorda inoltre che l’evasione si configura:

• per le collaborazioni coordinate e continuative, quando il contributo è versato oltre il ventesimo giorno del mese successivo all’erogazione dei compensi;
• per i liberi professionisti, nei casi di omessa o tardiva denuncia di iscrizione e di versamento oltre la prima scadenza utile.

Per i liberi professionisti, se la denuncia è stata presentata nei termini dell’art. 2, comma 27, della L. n. 335/1995, i ritardi o i mancati pagamenti alle scadenze previste configurano morosità, analogamente a quanto avviene per gli iscritti alla gestione previdenziale degli esercenti attività commerciali.

Effetti retroattivi e contenzioso

La circolare evidenzia che, grazie al carattere retroattivo della nuova disposizione dal 1° gennaio 1997, possono considerarsi superati gli addebiti già elevati per sanzioni “una tantum”, anche quando richieste in misura ridotta al 30%. Viene quindi meno anche la materia del contendere nei numerosi contenziosi che si erano formati sulla precedente formulazione della norma.