Sentenza del 10/03/2015 n. 2372 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2008, contestando diversi recuperi fiscali. In appello è rimasto in discussione il recupero di 30.000 euro, oltre 6.000 euro di IVA e sanzioni, relativo a spese di sponsorizzazione sostenute a favore di un'associazione sportiva dilettantistica. L'Amministrazione e i giudici di primo grado avevano dubitato della documentazione relativa alla controprestazione, dell'inerenza della spesa all'attività d'impresa e della sua congruità rispetto ai ricavi. La società ha prodotto documentazione fotografica comprovante l'esposizione del proprio logo e ha sostenuto che la sponsorizzazione era strumentale alla promozione dell'attività e alla realizzazione di rapporti commerciali.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello della società e ha annullato il recupero a tassazione di 30.000 euro, oltre IVA e sanzioni. Ha ritenuto provata la controprestazione mediante la documentazione fotografica e ha ravvisato l'inerenza della spesa nel fatto che la società aveva conseguito ricavi per 81.556 euro da contratti stipulati a seguito di segnalazioni provenienti da dottori commercialisti, collegati al contesto nel quale si svolgeva la sponsorizzazione. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 26, comma 2, D.P.R. n. 633/1972

  secondo comma dell'art. 26 DPR n. 633/72

  Richiamato con riferimento alla regolarità dell'emissione di una nota di variazione IVA in caso di estinzione anticipata di un contratto.

• Art. 109, comma 5, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  art.109 comma 5 del TUIR n.916/86

  La deducibilità dei componenti negativi richiede il collegamento con l'attività d'impresa; nel caso concreto la spesa di sponsorizzazione è stata ritenuta inerente sulla base dell'attività promozionale svolta e dei ricavi riconducibili a segnalazioni provenienti dall'ambiente sponsorizzato.

• Sentenza Cassazione n. 6548/2012

  sentenza della Cassazione n.6548/2012

  In tema di sponsorizzazioni, il contribuente deve dimostrare l'inerenza e la strumentalità della spesa, mentre l'Amministrazione deve provare l'inesistenza del nesso con l'attività d'impresa quando tale nesso sia stato documentato dal contribuente.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione non sono automaticamente deducibili: il contribuente deve documentare l'effettiva esecuzione della controprestazione, ad esempio mediante contratto, fatture, fotografie, materiale pubblicitario e prova della visibilità del marchio.
• L'inerenza non richiede necessariamente la dimostrazione di un incremento immediato e proporzionale dei ricavi; è sufficiente un collegamento concreto e ragionevole tra la promozione e l'attività d'impresa.
• La prova dell'inerenza grava inizialmente sul contribuente, che deve indicare finalità promozionali e strumentalità economica della spesa. Una volta forniti elementi concreti, l'Amministrazione non può limitarsi a formulare dubbi generici, ma deve dimostrare l'inesistenza del nesso.
• La sproporzione tra costo sostenuto e ricavi dell'esercizio non è, da sola, sufficiente a negare la deducibilità, se la spesa è documentata, effettivamente sostenuta e coerente con una strategia promozionale plausibile.
• Per ridurre il rischio di contestazioni è opportuno conservare un dossier probatorio completo: contratto di sponsorizzazione, descrizione delle attività promozionali, materiali con il marchio, documentazione fotografica, pagamenti tracciabili e elementi che dimostrino eventuali contatti o ricavi provenienti dal pubblico o dai soggetti raggiunti dalla sponsorizzazione.