Sentenza del 12/05/2017 n. 1196 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente ha trasferito l'immobile acquistato con le agevolazioni prima casa a un trust prima del decorso di cinque anni dall'acquisto. Il trasferimento ha comportato lo spossessamento del disponente e il passaggio della proprietà al trustee, al quale sono stati attribuiti anche poteri di gestione e di alienazione del bene. Secondo la decisione, tale operazione integra un trasferimento rilevante ai fini della disciplina antielusiva della decadenza dai benefici, anche se realizzata mediante un trust.

Norme richiamate

• Disciplina delle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa

  Decadenza in caso di trasferimento dell'immobile prima del decorso di cinque anni dall'acquisto, salvo le condizioni previste dalla legge.

  Il trasferimento dell'immobile entro cinque anni può determinare la perdita dei benefici fiscali. Il conferimento a un trust è considerato un trasferimento rilevante quando comporta il passaggio della proprietà al trustee e la perdita della disponibilità giuridica del bene da parte del disponente.

• Disciplina civilistica del trust

  Il trust comporta l'affidamento e il trasferimento dei beni dal disponente al trustee, che li amministra per le finalità stabilite e nell'interesse dei beneficiari. Quando il trustee dispone di poteri di gestione o alienazione, il conferimento determina uno spossessamento effettivo del disponente.

Massime di principio

• Il trasferimento entro cinque anni di un immobile acquistato con i benefici prima casa può comportare la decadenza dall'agevolazione, anche se effettuato mediante strumenti indiretti o fiduciari come il trust.
• Per valutare la decadenza rileva l'effetto sostanziale dell'operazione: se il contribuente perde la proprietà o la disponibilità giuridica dell'immobile a favore di un altro soggetto, il trasferimento può essere considerato realizzato.
• Il conferimento in trust non esclude automaticamente la decadenza: occorre verificare il contenuto dell'atto, i poteri attribuiti al trustee e l'effettivo spossessamento del disponente.
• Prima di trasferire o conferire in trust un immobile acquistato con agevolazioni prima casa, è necessario verificare il decorso del quinquennio e le eventuali condizioni che consentono di evitare la perdita del beneficio.