Sentenza del 25/09/2023 n. 32 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

contestazione relativa all'accertamento delle imposte sui redditi: se la tariffa incentivante del secondo conto energia (d.m. 19.2.2007) fosse cumulabile con l'agevolazione fiscale prevista dall'art. 6, commi 13-19, della l. n. 388/2000 (c.d. Tremonti ambientale). Il contribuente non aveva fruito immediatamente della detassazione per incertezza interpretativa sulla cumulabilità delle agevolazioni e ha proposto istanza di integrazione della dichiarazione.

La decisione

la sentenza ha ritenuto che inizialmente sussistesse un'obiettiva incertezza interpretativa sulla cumulabilità tra la tariffa incentivante del secondo conto energia e la Tremonti ambientale; tale incertezza è stata chiarita solo successivamente dall'art. 19 del d.m. 5.7.2012 che ha ammesso la cumulabilità entro determinati limiti. Di conseguenza la mancata fruizione immediata del beneficio fiscale non è imputabile a una scelta discrezionale del contribuente ma all'incertezza normativa, e l'errore è emendabile mediante dichiarazione integrativa: l'Amministrazione doveva ammettere il contribuente a fruire dell'agevolazione prevista dalla Tremonti ambientale salvo opporre valide ragioni ostative di merito.

Norme richiamate

• art. 6 l. n. 388 del 2000 (Tremonti ambientale)

  prevede la detassazione per talune iniziative ambientali; nel caso concreto la norma è riconosciuta come potenzialmente cumulabile con incentivi ma la portata della cumulabilità è stata oggetto di incertezza interpretativa

• d.m. 19.2.2007 (secondo conto energia)

  stabilisce la tariffa incentivante per impianti fotovoltaici; la sua compatibilità e cumulabilità con la Tremonti ambientale non era inizialmente chiara

• art. 19 d.m. 5.7.2012

  ha chiarito che la tariffa incentivante del secondo conto energia è cumulabile con la detassazione prevista dalla Tremonti ambientale entro determinati limiti, risolvendo l'incertezza interpretativa

• art. 2 d.P.R. n. 322 del 1998

  norma procedurale relativa alla dichiarazione dei redditi e alla possibilità di presentare dichiarazioni integrative; è stata invocata per giustificare la correzione dell'errore dichiarativo derivante dall'incertezza interpretativa

Massime di principio

• Se sussiste un'obiettiva incertezza interpretativa su cumulo di agevolazioni, la mancata fruizione immediata del beneficio non è automaticamente dovuta a scelta discrezionale del contribuente e può essere sanata tramite dichiarazione integrativa.
• Chiarimenti normativi successivi che riconoscono la cumulabilità (o ne specificano i limiti) possono legittimare la rettifica a favore del contribuente per errori dovuti a incertezza interpretativa.
• L'onere di provare l'esistenza di valide ragioni ostative grava sull'Amministrazione finanziaria: un rifiuto deve essere motivato su base di merito e non limitarsi a un diniego formale.
• Prima di non fruire di un'agevolazione cumulate con incentivi, è prudente documentare la ragionevolezza dell'interpretazione adottata e valutare la tempestività della dichiarazione integrativa in relazione ai termini di decadenza e prescrizione.
• Occorre verificare sempre i limiti di cumulabilità stabiliti dagli atti normativi e dagli eventuali chiarimenti successivi: la possibilità di rimedio tramite integrativa non elimina la necessità di rispettare i requisiti sostanziali e i termini processuali.