Sentenza del 12/01/2021 n. 133 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Disconoscimento di un credito d'imposta e iscrizione della conseguente maggiore imposta effettuati tramite la procedura di controllo documentale ex art. 36-bis, senza emissione di un atto motivato. Il nucleo della questione è che il disconoscimento del credito implicava verifiche e valutazioni di natura giuridica che non possono essere risolte mediante il mero controllo cartolare previsto dall'art. 36-bis.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la procedura di cui all'art. 36-bis non può essere utilizzata per risolvere questioni di diritto; pertanto il disconoscimento del credito operato senza adeguata motivazione non è valido. È stato affermato l'obbligo per l'Amministrazione di emettere un avviso di rettifica motivato qualora intenda contestare un credito che richiede valutazioni giuridiche. In pratica il ricorso è stato accolto e l'atto impositivo basato solo su controllo cartolare è stato censurato.

Norme richiamate

• art. 36-bis (controllo cartolare)

  La norma disciplina il controllo documentale (controllo cartolare) ma non autorizza l'Amministrazione a risolvere questioni giuridiche complesse esclusivamente sulla base degli atti amministrativi. Se il disconoscimento di un credito richiede valutazioni giuridiche, occorre un atto motivato (avviso di rettifica) che consenta il confronto e la verifica delle ragioni.

• art. 23 del D.lgs. 546/1992

  Richiamata come riferimento procedurale nel contesto del contenzioso tributario; evoca i principi relativi alla motivazione e al corretto esercizio dei poteri amministrativi nel procedimento tributario, che impongono che le contestazioni siano adeguatamente motivate e fondate su elementi di fatto e diritto.

Massime di principio

• Il controllo cartolare ex art. 36-bis è limitato all'accertamento di fatti e documenti; non può sostituirsi a valutazioni giuridiche complesse sulla legittimità di un credito d'imposta.
• Se l'Amministrazione intende disconoscere un credito che richiede interpretazione giuridica, deve emettere un avviso di rettifica motivato con l'indicazione delle ragioni di fatto e di diritto e delle prove a sostegno.
• La mancanza di motivazione specifica nell'atto che iscrive la maggiore imposta espone l'atto al rischio di annullamento in sede contenziosa; la motivazione deve consentire al contribuente di comprendere le ragioni della contestazione e di esercitare il diritto di difesa.
• In sede di controllo è consigliabile alle amministrazioni prima acquisire eventualmente ulteriori elementi o instaurare il contraddittorio, e se persistono dubbi giuridici procedere con l'atto motivato piuttosto che con un semplice riscontro documentale.
• Per il contribuente, ogni disconoscimento di credito privo di congrua motivazione è meritevole di impugnazione: l'onere di dimostrare la ragione del disconoscimento grava sull'Amministrazione.
• Nella pratica, distinguere sempre le contestazioni meramente documentali (gestibili con controllo cartolare) da quelle che implicano qualificazioni giuridiche (che richiedono atto motivato e possibilmente un contraddittorio).