Sentenza del 19/12/2016 n. 1537 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'accertamento contestava la corretta qualificazione e documentazione di alcuni versamenti bancari della fotografa, presumendo che costituissero ricavi non dichiarati. In appello è stato osservato che gli importi risultavano inferiori a quelli indicati nelle fatture emesse verso specifici clienti e che, considerata la particolare attività svolta prevalentemente per matrimoni, potevano ragionevolmente rappresentare caparre o acconti ricevuti prima dell'esecuzione del servizio, con saldo o pagamenti rateali successivi. La contribuente ha inoltre prodotto una consistente documentazione a sostegno di tale ricostruzione.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), d.P.R. n. 600/1973

  I versamenti bancari possono essere utilizzati, nell'ambito dell'accertamento analitico-induttivo, per presumere l'esistenza di ricavi o compensi non dichiarati, salvo che il contribuente dimostri la relativa estraneità o giustifichi adeguatamente le movimentazioni.

  La presunzione derivante dai versamenti bancari non opera in modo automatico e insuperabile: il contribuente può fornire prova contraria mediante documentazione coerente, tracciabile e idonea a dimostrare che le somme costituiscono, ad esempio, acconti o caparre già collegati a specifiche fatture e prestazioni.

Massime di principio

• I versamenti bancari non adeguatamente spiegati possono essere considerati dall'Amministrazione finanziaria come ricavi o compensi non dichiarati, ma la presunzione può essere superata con una ricostruzione documentale puntuale.
• Quando l'importo versato è inferiore a quello della fattura e la tempistica è compatibile con l'esecuzione futura della prestazione, il versamento può essere qualificato come acconto o caparra anziché come ricavo occulto.
• È importante collegare ogni movimentazione bancaria a documenti specifici, come fatture, contratti, ricevute, preventivi, corrispondenza con il cliente e prova dell'eventuale saldo successivo.
• La coerenza tra natura dell'attività, modalità abituali di pagamento e documentazione prodotta può rendere non sufficiente una presunzione fondata soltanto sull'esistenza del versamento.
• La prova contraria deve essere concreta e analitica: spiegazioni generiche o non supportate da documenti difficilmente sono sufficienti a escludere la qualificazione fiscale dei versamenti come ricavi.