Cassazione Civile, Sentenza n. 23230/2020 del 23/10/2020

Esito

La controversia

Impugnazione di nove avvisi (2008) di rettifica della rendita catastale attribuita a pale eoliche installate su aree di proprietà superficiaria. Lamentate carenze di motivazione degli atti (richiesta di chiarimenti sull'iter logico seguito), illegittimità del criterio valutativo adottato dall'Ufficio (contestazione della stima diretta e dell'utilizzo del metodo comparativo), produzione di nuovi documenti in appello e difetto di specificità dell'atto di appello, riferimento per relationem a documenti non allegati (prezzario), inversione dell'onere della prova e mancato riconoscimento di un coefficiente di riduzione per obsolescenza tecnologica e funzionale (deprezzamento) nella determinazione del costo a nuovo e della rendita.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato i primi sei motivi di ricorso (nullità per omessa pronuncia sull'inammissibilità dell'appello; contestazioni sulla specificità dell'appello e sulla produzione documentale in appello; censura sulla motivazione degli avvisi; richiamo per relationem a documenti noti; legittimità dell'uso della stima diretta e del metodo comparativo; asserita inversione dell'onere della prova). Ha invece accolto il settimo motivo rilevando che la CTR non ha esaminato specificamente il profilo del deprezzamento/coefficiente di riduzione del costo a nuovo (obsolescenza tecnico‑funzionale) come richiesto dalla normativa e dalla prassi; perciò la sentenza impugnata è stata cassata limitatamente a questo punto e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Puglia in diversa composizione per riesaminare il profilo del coefficiente di riduzione e decidere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• R.D.L. n. 652/1939 (conv. dalla legge n. 1249/1939)

  art. 10: "la rendita catastale delle unita' immobiliari costituite da opifici ... e' determinata con stima diretta per ogni singola unita'"

  La Corte richiama il principio per cui per immobili o unità di particolare natura (opifici, impianti speciali) la rendita va determinata con stima diretta e con applicazione del procedimento diretto o indiretto, tenendo conto del costo di ricostruzione e di un coefficiente di riduzione per lo stato attuale (deprezzamento)

• R.D.L. n. 1149/1942

  art. 28 (richiamato in tema di categorie catastali e opifici)

  Richiamato come norma tradizionale sul trattamento delle unità immobiliari particolari; la Corte valuta l'applicabilità dei criteri di stima diretta

• D.P.R. n. 1142/1949

  Citato quale fonte normativa richiamata dalla ricorrente e dalla giurisprudenza in tema di determinazione della rendita catastale e dei relativi criteri tecnici

• D.lgs. n. 546/1992

  Art. 53 (inammissibilità dell'appello per difetto di specificità) va interpretato restrittivamente per non limitare l'accesso alla giustizia; art. 58 consente la produzione documentale in sede di gravame anche se i documenti preesistevano al primo grado

• Codice di procedura civile (c.p.c.)

  art. 360 (motivi di cassazione), art. 345 comma 3 (richiamato)

  Gli specifici motivi di cassazione (art. 360) sono stati esaminati; la Corte precisa che in materia tributaria le preclusioni ordinarie del c.p.c. (art. 345 c.p.c.) non prevalgono sul regime speciale previsto dal d.lgs. 546/1992

• Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  L'obbligo di allegare agli atti dell'amministrazione i documenti richiamati in motivazione si applica soltanto agli atti non già integralmente e legalmente conosciuti dal contribuente; quindi il richiamo per relationem a documenti pubblici o facilmente conoscibili non invalida l'atto

• Legge n. 241/1990

  Richiamata in relazione al principio di trasparenza e motivazione degli atti amministrativi, come parametro di valutazione della motivazione degli avvisi

• Costituzione italiana

  Richiamato in relazione al diritto di difesa e all'accesso alla giustizia

• Codice civile

  Richiamato in tema di onere della prova: la Corte valuta le censure sull'inversione dell'onere probatorio e ritiene che non vi sia stata omissione tale da determinare inversione

• Circolari Ministero delle Finanze n. 14/2007 e n. 6/2012

  Estratto dalla circolare 6/2012: "Con la locuzione 'stima diretta' si intende la stima effettuata ... per gli immobili a destinazione speciale o particolare ... La rendita catastale può essere determinata con 'procedimento diretto' o con 'procedimento indiretto' ... il reddito ordinario può essere calcolato a partire dal valore del capitale fondiario ... ovvero nel valore di costo di ricostruzione ... tenendo conto ... di un adeguato 'coefficiente di riduzione in rapporto allo stato attuale delle unità immobiliari' (deprezzamento)"

  Le circolari specificano che la stima diretta può prevedere procedimento diretto od indiretto e impongono di considerare un coefficiente di riduzione per deprezzamento/obsolescenza; la Corte ha ritenuto che la CTR non abbia esaminato adeguatamente questo profilo

• Nota AE - Direzione Catasto prot. n. 0050557 del 14 marzo 2017 (indirizzi operativi)

  Gli indirizzi operativi precisano criteri di determinazione della rendita per centrali eoliche (uso del costo medio infracensuario e aggiornamento all'epoca censuaria mediante indice FOI; necessità di tener conto di deprezzamento/obsolescenza per le diverse componenti)

Massime di principio

• Avverso atti di rettifica catastale riferiti a unità particolari (es. parchi eolici) l'amministrazione può utilizzare la stima diretta e il metodo comparativo assumendo valori di impianti similari, purché sia indicata la fonte o il criterio di valutazione tale da consentire al contribuente di difendersi
• Il richiamo per relationem a documenti non allegati non invalida automaticamente l'atto se quei documenti erano integralmente noti o agevolmente conoscibili dal contribuente (obbligo di allegazione opera solo per atti non noti)
• Nel processo tributario la regola dell'inammissibilità dell'appello per difetto di specificità (art. 53 d.lgs. 546/1992) si interpreta restrittivamente: se l'atto di impugnazione manifesta la volontà di contestare la decisione di primo grado, il sindacato sul merito deve essere consentito
• La produzione documentale in sede di appello è generalmente consentita nel processo tributario (art. 58 d.lgs. 546/1992), anche per documenti preesistenti al primo grado, salvo specifiche eccezioni previste dalla disciplina tributaria
• Quando la determinazione della rendita si fonda su una valutazione del costo a nuovo, è necessario che il giudice esamini e quantifichi il coefficiente di riduzione per deprezzamento/obsolescenza tecnico‑funzionale delle diverse componenti; l'omissione di tale valutazione può determinare la cassazione e il rinvio
• Se il giudice di merito non affronta un profilo decisivo (es. adeguato trattamento del deprezzamento), la Corte di Cassazione può cassare la decisione e rinviare la causa al giudice di merito perché compia la valutazione mancante
• Le questioni processuali preliminari (es. inammissibilità dell'appello) possono essere ritenute implicitamente decise quando la sentenza affronta il merito della controversia; tuttavia è buona prassi motivare espressamente anche le eccezioni preliminari rilevanti