Risoluzione n. 335 del 1/08/2008

Detrazione del 55% per interventi di risparmio energetico

La risoluzione esamina un interpello relativo alla detrazione fiscale del 55% per lavori di riqualificazione energetica di un’abitazione privata, in particolare la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale con una caldaia a condensazione e il contestuale adeguamento del sistema di distribuzione. Il documento chiarisce quando il beneficio può essere fruito in presenza di lavori non ancora ultimati e quali adempimenti documentali restano necessari.

Quesito del contribuente

Il contribuente riferisce di aver iniziato nel 2007 gli interventi di efficientamento energetico e di aver già versato due acconti nel 2007 tramite bonifico bancario previsto dalla legge n. 296/2006. Poiché i lavori non risultano ancora ultimati, egli non ha potuto inviare all’ENEA entro il 29 febbraio 2008 la documentazione richiesta dalla precedente disciplina, né ha potuto suddividere l’intervento in una prima tranche autonoma funzionalmente. Chiede quindi se possa recuperare la detrazione del 55% sull’intera spesa, comprensiva di acconti 2007 e saldo 2008, nella dichiarazione dei redditi relativa al 2008.

Soluzione interpretativa prospettata dall’istante

Il contribuente ritiene di poter beneficiare della detrazione sull’intero importo nell’anno d’imposta 2008, seguendo questo schema operativo:

• completamento e collaudo dei lavori con rilascio del certificato di regolare esecuzione;
• pagamento del saldo finale tramite bonifico;
• invio all’ENEA, entro 60 giorni dal collaudo, della documentazione prevista;
• fruizione della detrazione del 55% in dichiarazione dei redditi per il 2008, sull’intera spesa sostenuta tra acconti 2007 e saldo 2008.

Inquadramento normativo richiamato

La Direzione ricorda che l’agevolazione per gli interventi di incremento dell’efficienza energetica, introdotta dalla legge finanziaria 2007 (legge 27 dicembre 2006, n. 296), è stata prorogata dalla legge finanziaria 2008 (legge 24 dicembre 2007, n. 244) anche alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2010.

Viene inoltre richiamato il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico, del 7 aprile 2008, che ha modificato il decreto 19 febbraio 2007 introducendo una disciplina più favorevole per i lavori in corso.

Fruizione della detrazione per lavori non ultimati

Il punto centrale della risoluzione è l’introduzione del comma 1-quater dell’art. 4 del decreto 7 aprile 2008, secondo cui il contribuente che non dispone ancora della documentazione perché l’intervento è in corso di realizzazione può comunque usufruire della detrazione per le spese sostenute in ciascun periodo d’imposta, a condizione che attesti che i lavori non sono ultimati.

In base a tale disposizione, la Direzione conclude che, nell’ipotesi descritta, il contribuente può iniziare a fruire della detrazione già nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2007, senza attendere la conclusione totale dei lavori.

Indicazioni operative per la dichiarazione dei redditi

Per le spese sostenute nel 2007, la risoluzione indica che occorre riportarle:

• nel Modello 730/2008, rigo E38, colonna 4; oppure
• nel Modello UNICO/2008, rigo RP44, colonna 1.

Viene inoltre ricordato che, secondo la circolare n. 36/E del 31 maggio 2007, la detrazione deve essere ripartita in tre quote annuali di pari importo, da utilizzare nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 e nei due periodi d’imposta successivi.

Spese sostenute nel 2008 e limite massimo

Per le spese sostenute nel 2008, la detrazione potrà essere fruita nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2008. Resta fermo il limite massimo complessivo di € 30.000,00 per intervento.

Termini per la documentazione ENEA

La risoluzione evidenzia anche un aggiornamento importante sugli adempimenti verso l’ENEA. Il comma 1-bis dell’art. 4 del decreto 19 febbraio 2007, come richiamato nel testo, stabilisce che per le spese sostenute a partire dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2008, comprese quelle relative a interventi iniziati nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007, i soggetti interessati devono:

• acquisire l’attestato richiesto;
• trasmettere la documentazione all’ENEA entro 90 giorni dalla fine dei lavori.

Ne deriva che non è più applicabile il termine del 29 febbraio 2008 quale scadenza finale per la comunicazione all’ENEA dell’attestato di certificazione energetica, essendo invece sufficiente l’invio entro 90 giorni dalla conclusione dei lavori.

Conclusione

La Direzione conferma quindi che il contribuente può fruire della detrazione del 55% in modo progressivo, già per le spese 2007, purché i lavori non siano ultimati e siano rispettati gli adempimenti previsti, mentre le spese 2008 saranno detraibili nella dichiarazione riferita a tale anno. Le Direzioni regionali sono chiamate a vigilare affinché i principi espressi siano applicati in modo uniforme.