Sentenza del 03/06/2015 n. 11422 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate impugnava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale delle Marche, che aveva annullato le pretese fiscali relative a IVA, IRPEF e IRAP per gli anni 1999-2003. Con il primo motivo deduceva la violazione delle norme sulle presunzioni derivanti dalle indagini bancarie, sostenendo che la CTR avesse ritenuto sufficiente l'assoluzione penale del contribuente per escludere i redditi non dichiarati. Con il secondo motivo denunciava motivazione insufficiente e contraddittoria, perché la CTR non aveva indicato concretamente quali elementi della sentenza penale dimostrassero che le movimentazioni bancarie fossero meri scambi di assegni alla pari e non ricavi o redditi occultati.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, chiarendo che il giudice tributario può valutare liberamente gli elementi emergenti da una sentenza penale, senza attribuirle automaticamente efficacia decisiva. Ha invece accolto il secondo motivo, rilevando che la CTR non aveva spiegato in modo adeguato quali fatti, riferiti agli anni oggetto degli accertamenti fiscali, dimostrassero l'inesistenza di redditi non dichiarati. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio a un'altra sezione della Commissione Tributaria Regionale delle Marche, che dovrà riesaminare i fatti e provvedere anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32, comma 1, n. 2

  In mancanza di giustificazione, le movimentazioni bancarie possono essere presunte come componenti di reddito non dichiarato.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare versamenti e prelievi bancari non giustificati come base presuntiva per accertare redditi non dichiarati. Il contribuente può superare la presunzione fornendo una spiegazione concreta, analitica e riferibile alle singole movimentazioni.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  Disciplina i metodi di accertamento delle imposte sui redditi ed è richiamato in relazione all'utilizzo delle presunzioni e degli elementi acquisiti dall'Amministrazione finanziaria.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 51 e 54

  Consentono l'utilizzo delle indagini finanziarie e degli elementi presuntivi anche ai fini dell'accertamento IVA.

• Codice civile, art. 2697

  Stabilisce la regola generale dell'onere della prova. Nel caso delle presunzioni bancarie tributarie, tuttavia, l'Amministrazione può fondare l'accertamento sui dati dei conti, mentre il contribuente deve fornire giustificazioni specifiche per superare la presunzione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Riguarda, rispettivamente, il ricorso per violazione o falsa applicazione di legge e quello per vizio della motivazione su un fatto decisivo e controverso.

Massime di principio

• Una sentenza penale di assoluzione non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario: i suoi elementi possono essere valutati dal giudice tributario, ma devono essere esaminati autonomamente e motivatamente.
• Per superare una presunzione derivante da indagini bancarie non è sufficiente richiamare genericamente l'assoluzione penale o affermare che si trattava di scambi di assegni; occorre collegare tale spiegazione alle singole movimentazioni e agli anni fiscali contestati.
• Il giudice tributario deve indicare chiaramente quali fatti e quali prove lo hanno portato a escludere che le movimentazioni bancarie costituiscano reddito imponibile.
• Quando la motivazione della sentenza non consente di comprendere il percorso logico seguito o non distingue i fatti penalmente esaminati da quelli oggetto dell'accertamento fiscale, la sentenza può essere cassata con rinvio.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe conservare documentazione bancaria e contabile dettagliata che dimostri la natura non reddituale dei versamenti e dei prelievi, mentre l'Amministrazione deve motivare l'accertamento sulla base delle singole operazioni e delle relative presunzioni.