Sentenza del 26/01/2021 n. 1555 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento che imputava al socio un maggior reddito di capitale in proporzione alla sua quota (24,5%) a seguito della definitività dell'accertamento nei confronti della società per l'anno 2013. Il contribuente aveva ottenuto l'annullamento in primo e secondo grado deducendo, tra l'altro, la nullità dell'avviso per difetto di sottoscrizione in quanto l'atto era in formato informatico firmato digitalmente e notificato in copia cartacea anziché tramite PEC, con riferimento alle norme del Codice dell'Amministrazione Digitale e alle misure transitorie sulle notifiche telematiche.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassando la decisione della CTR e rinviando la causa alla stessa CTR in diversa composizione per l'esame degli ulteriori motivi. La Corte ha ritenuto che: a) l'art. 2 CAD (interpretato nel periodo 14.9.2016-26.1.2018) non esclude dalla sua applicazione gli atti impositivi 'all'esito' delle attivita' ispettive, perché la limitazione riguarda le attivita' esercitate 'nell'esercizio' delle funzioni ispettive; pertanto gli avvisi di accertamento potevano essere formati come documenti informatici e sottoscritti con firma digitale; b) la copia cartacea attestata conforme ai sensi dell'art. 23 CAD ha efficacia probatoria pari all'originale informatico, perciò la notificazione della copia analogica munita di attestazione era legittima; c) la possibilita' di notificare via PEC gli atti impositivi e' stata introdotta dal 1.7.2017, ma prima di tale data la notifica della copia cartacea conforme era corretta; d) inoltre, ove l'atto sia comunque giunto a conoscenza del destinatario, la nullita' della notifica puo' essere sanata ai sensi dell'art. 156 c.p.c. La sentenza di merito e' stata cassata e la causa rinviata.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973

  Art. 60: introdotta la possibilita' di notificare avvisi di accertamento via PEC (comma 6) con efficacia dal 1.7.2017; art. 42 regolamenta profili procedurali degli accertamenti.

• Codice dell'Amministrazione Digitale (D.Lgs. n. 82/2005)

  art. 2, comma 6 (testo vigente 14.9.2016 - 26.1.2018); art. 2 comma 6-bis (introdotto dal D.Lgs. 217/2017); art. 23; art. 40

  Art. 2 comma 6: esenzione dall'applicazione del CAD limitata alle attivita' 'nell'esercizio' delle funzioni ispettive; la Corte interpreta che gli atti impositivi 'all'esito' non rientrano nell'esenzione e quindi possono essere documenti informatici sottoscritti digitalmente. Art. 23: le copie analogiche attestate conformi al documento informatico hanno efficacia probatoria dell'originale. Art. 40: le PA formano gli originali con mezzi informatici secondo le regole tecniche.

• Legge n. 311 del 2014

  Prevede possibilita' di firma a stampa per atti derivanti da procedure automatizzate; non estendibile in generale agli avvisi di accertamento non derivanti da procedure esclusivamente automatizzate.

• Decreto Legislativo n. 179 del 2016

  art. 2, entrato in vigore 14.9.2016

  Ha modificato il CAD; la Corte analizza la portata della modifica e conclude che non vieta la formazione informatica e la firma digitale degli avvisi di accertamento.

• Decreto Legislativo n. 217 del 2017

  art. 2 (introduzione comma 6-bis), entrato in vigore 27.1.2018

  Ha esplicitato l'applicabilita' del CAD agli atti di liquidazione, rettifica, accertamento e sanzioni tributarie; la Corte la considera conferma dell'interpretazione che distingue atti impositivi dalle attivita' ispettive.

• Decreto Legge n. 193 del 2016

  Ha introdotto la possibilita' di notificare via PEC gli avvisi di accertamento; rilevante nel quadro temporale per stabilire da quando la PEC puo' essere utilizzata.

• Codice di Procedura Civile

  art. 156 c.p.c.; art. 137 c.p.c.

  Art. 156 c.p.c. comma 3: principio della sanatoria per raggiungimento dello scopo quando il destinatario e' venuto a conoscenza dell'atto; la Corte ne fa applicazione per escludere effetti nullificanti della notificazione viziata se l'atto e' pervenuto comunque alla conoscenza.

• Regolamento (UE) n. 910/2014 (eIDAS)

  entrato in vigore 17.9.2014; applicabile dal 1.7.2016

  Ha imposto regole comuni sugli strumenti di identificazione e firma elettronica in ambito UE, contribuendo alla regola generale di digitalizzazione degli atti amministrativi.

Massime di principio

• Distinguere sempre tra attivita' ispettive/di verifica (accessi, ispezioni, verifiche) e l'adozione di atti impositivi 'all'esito' delle stesse: l'esenzione del CAD riguarda le prime 'nell'esercizio' e non automaticamente gli atti impositivi conseguenti.
• Gli avvisi di accertamento possono essere formati come documenti informatici e sottoscritti con firma digitale se la normativa e il quadro temporale lo consentono; valutare la data di emissione rispetto alle modifiche legislative (14.9.2016; 27.1.2018; 1.7.2017).
• Una copia analogica di un documento informatico, munita di attestazione di conformita' da pubblico ufficiale ai sensi dell'art. 23 CAD, ha efficacia probatoria pari all'originale e puo' essere legittimamente notificata con le regole ordinarie se la notificazione telematica non era ancora prevista o utilizzabile.
• La possibilita' di notificare via PEC gli atti impositivi e' disciplinata temporalmente: verificare se l'atto e' stato notificato dopo l'entrata in vigore delle norme che lo consentono (1.7.2017) per stabilire la correttezza della modalita' scelta.
• Anche in presenza di irregolarita' nella notifica, va considerato se l'atto sia comunque venuto a conoscenza del destinatario: in tal caso la nullita' puo' essere sanata ai sensi dell'art. 156 c.p.c.
• In caso di controversia, esaminare sempre la combinazione tra forma dell'atto (informatico vs analogico), tipo di sottoscrizione (digitale, firma a stampa), modalita' di notifica e il quadro normativo applicabile alla data di emissione/ notifica.