Sentenza del 06/03/2017 n. 858 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento sintetico con cui l'Amministrazione finanziaria aveva ritenuto incompatibili i redditi dichiarati con gli investimenti immobiliari effettuati e con la gestione del patrimonio acquisito. A sua difesa, ha invocato finanziamenti ricevuti dal coniuge, sostenendo che tali somme avessero fornito la liquidità necessaria per acquistare gli immobili. Tuttavia, non è stata fornita una prova adeguatamente documentata e tracciabile, attraverso il circuito bancario, dell'effettiva erogazione, disponibilità e destinazione di tali finanziamenti.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico del reddito

  L'Amministrazione può ricostruire sinteticamente il reddito del contribuente sulla base delle spese sostenute e degli investimenti effettuati, quando questi risultino incompatibili con il reddito dichiarato. Il contribuente deve fornire una prova concreta dell'origine delle somme utilizzate.

• Principio della tracciabilità dei flussi finanziari

  Per dimostrare che gli investimenti sono stati finanziati da somme provenienti dal coniuge o da terzi, non basta una dichiarazione o un richiamo generico al finanziamento: occorrono elementi documentali verificabili, come bonifici, prelievi, versamenti, contratti o altra documentazione bancaria coerente con tempi, importi e destinazione dell'investimento.

Massime di principio

• Quando un accertamento sintetico si basa su investimenti immobiliari rilevanti, il contribuente deve dimostrare in modo puntuale la provenienza delle somme utilizzate e la loro compatibilità temporale con gli acquisti.
• L'esistenza di aiuti economici o finanziamenti da parte del coniuge non è sufficiente se non è comprovata da documenti con data certa e da movimentazioni bancarie coerenti.
• La prova deve collegare concretamente la disponibilità finanziaria all'investimento: importo, data, soggetto erogante, trasferimento e utilizzo delle somme devono risultare ricostruibili.
• In situazioni analoghe, è opportuno conservare contratti di finanziamento o donazione, dichiarazioni fiscali, estratti conto, ricevute di bonifici e ogni documento idoneo a dimostrare l'origine e la destinazione del denaro.
• La sproporzione tra redditi dichiarati e patrimonio immobiliare può legittimare l'accertamento anche considerando non solo il costo di acquisto, ma anche le spese ordinarie di gestione del patrimonio.