Sentenza del 07/08/2023 n. 24031 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Disputa sul computo degli interessi dovuti per il ritardato rimborso di un credito IVA: l'Agenzia ha riconosciuto gli interessi solo per 154 giorni escludendo 164 giorni durante i quali erano in corso richieste di garanzia; i contribuenti avevano ottenuto il riconoscimento degli interessi integralmente dalla CTR che aveva qualificato tali interessi come compensativi e non moratori.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso dell'Agenzia, ritenendo che gli interessi previsti dall'art. 38‑bis del D.P.R. n. 633/1972 abbiano natura moratoria e non compensativa. Ha però precisato che gli interessi moratori sono dovuti solo se il ritardo è imputabile all'Amministrazione; va pertanto esclusa la decorrenza degli interessi per i periodi nei quali il ritardo sia legittimamente ascrivibile al contribuente (es. mancata produzione di documenti o mancata prestazione di garanzia richiesta). Nel caso concreto la Corte ha ritenuto illegittima la duplicazione delle garanzie (l'Agenzia aveva sospeso il rimborso ai sensi dell'art. 23 del D.Lgs. 472/1997 e successivamente aveva richiesto ulteriore garanzia ai sensi dell'art. 38‑bis), per cui i periodi in cui è stata pretesa una garanzia aggiuntiva sono da computare ai fini degli interessi moratori. La sentenza impugnata è cassata e la causa rinviata alla CTR della Lombardia in diversa composizione per le determinazioni conseguenti e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38‑bis

  Stabilisce la spettanza di interessi per il ritardato rimborso dell'IVA; la Corte ne riconosce la natura moratoria. Prevede la sospensione degli interessi per il periodo tra notifica della richiesta di documenti e loro produzione se superiore a 15 giorni e la possibilità di richiedere garanzie fideiussorie per rimborsi elevati.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 23

  Consente la sospensione del rimborso quando venga notificato al contribuente un atto di contestazione o irrogazione di sanzione; tale sospensione esclude la mora se il ritardo è attribuibile a tale atto e quindi al contribuente.

• R.D. 18 novembre 1923, n. 2440, art. 69

  "Qualora un'amministrazione dello Stato che abbia, a qualsiasi titolo, ragione di credito verso aventi diritto a somme dovute da altre amministrazioni, richieda la sospensione del pagamento, questa deve essere eseguita in attesa del provvedimento definitivo"

  Regola il c.d. fermo amministrativo; costituisce strumento alternativo alle garanzie e può determinare la sospensione del rimborso senza che l'Amministrazione sia considerata in mora per il periodo corrispondente.

• L. 26 gennaio 1961, n. 29, art. 5

  "Sulle somme pagate per tasse e imposte indirette sugli affari e ritenute non dovute a seguito di provvedimento in sede amministrativa o giudiziaria spettano al contribuente gli interessi di mora nella misura di cui al precedente art. 1 a decorrere dalla data della domanda di rimborso"

  Richiama il criterio secondo cui gli interessi connessi a rimborsi tributari hanno natura moratoria e decorrono dalla domanda di rimborso, a meno che il ritardo non sia imputabile al contribuente.

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 1

  Principio di collaborazione e buona fede nei rapporti tra PA e cittadino; invocato per escludere una duplicazione ingiustificata di misure cautelari a carico del contribuente.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 183

  Ai fini dell'IVA comunitaria, la Corte di giustizia ha qualificato gli interessi dovuti per rimborsi tardivi come interessi moratori e ha collegato la loro spettanza al principio di neutralità dell'IVA: le perdite finanziarie derivanti da rimborsi tardivi devono essere compensate.

Massime di principio

• Gli interessi per il ritardato rimborso IVA previsti dall'art. 38‑bis hanno natura moratoria: compensano il danno del ritardo e non sono interessi corrispettivi.
• Gli interessi moratori sono dovuti solo se il ritardo è imputabile all'Amministrazione finanziaria; se il ritardo è dovuto a comportamenti o omissioni del contribuente (mancata produzione di documenti, mancata prestazione di garanzia richiesta, ecc.) la decorrenza degli interessi può essere sospesa.
• La sospensione del rimborso e degli interessi può derivare da diversi istituti (richiesta documenti art. 38‑bis, richiesta di garanzia art. 38‑bis, art. 23 D.Lgs. 472/1997, fermo amministrativo R.D. 2440/1923): tali misure sono alternative e non cumulabili; non è consentita una duplicazione di garanzie o misure cautelari che gravino eccessivamente sul contribuente.
• Se l'Amministrazione ha legittimamente sospeso il rimborso con uno strumento (es. art. 23) non può poi ottenere gli stessi effetti tramite una garanzia aggiuntiva ai sensi dell'art. 38‑bis senza giustificazione: periodi di richiesta di garanzia successiva ed ingiustificata devono essere computati ai fini degli interessi moratori a favore del contribuente.
• Nei casi di cessione del credito (es. factoring) valgono in linea di principio gli stessi criteri: l'acquirente del credito potrà vantare gli interessi se risulta che il ritardo sia imputabile all'Amministrazione e non a sospensioni legittime imputabili al creditore originario.