Sentenza del 07/02/2018 n. 231 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La questione riguarda l'imputazione ai singoli partecipanti dei redditi prodotti da un'impresa familiare ai fini IRPEF. La Corte ha chiarito che tale imputazione è possibile solo se sono rispettati i presupposti previsti dall'art. 5, comma 4, del d.P.R. n. 917/1986: devono essere indicati nominativamente i familiari che partecipano all'attività d'impresa e le rispettive quote di partecipazione agli utili; inoltre, ciascun partecipante deve attestare nella propria dichiarazione annuale di aver prestato attività lavorativa nell'impresa familiare.

La decisione

Il principio affermato è che la ripartizione fiscale del reddito dell'impresa familiare tra i collaboratori non opera automaticamente in base ai rapporti familiari o alla mera partecipazione di fatto. È subordinata all'osservanza degli adempimenti formali e sostanziali previsti dalla legge. In assenza di indicazione nominativa, attribuzione delle quote e attestazione del lavoro svolto, il reddito non può essere imputato ai singoli partecipanti secondo il regime dell'impresa familiare.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 4, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  I redditi delle imprese familiari di cui all'art. 230-bis del codice civile sono imputati a ciascun familiare partecipante, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili, con attestazione nella dichiarazione dei redditi di aver prestato la propria attività nell'impresa in modo continuativo e prevalente.

  La norma richiede, per l'imputazione del reddito ai familiari partecipanti, il rispetto di specifiche condizioni: indicazione nominativa dei partecipanti, determinazione delle quote loro attribuite e attestazione individuale dell'effettivo svolgimento dell'attività lavorativa nell'impresa familiare.

• Art. 230-bis del codice civile

  La disposizione disciplina l'impresa familiare e costituisce il presupposto civilistico per individuare i familiari che collaborano nell'attività e possono beneficiare della relativa imputazione degli utili, purché siano rispettati anche gli adempimenti fiscali previsti dall'art. 5 del TUIR.

Massime di principio

• Nell'impresa familiare il reddito non può essere ripartito fiscalmente tra i familiari sulla base della sola parentela o della collaborazione di fatto.
• Per imputare il reddito ai singoli partecipanti occorre documentare formalmente i partecipanti, le rispettive quote di utili e l'attività lavorativa effettivamente svolta.
• Ogni collaboratore deve attestare nella propria dichiarazione dei redditi di aver prestato attività nell'impresa familiare secondo i requisiti richiesti dalla legge.
• Il mancato rispetto anche di uno degli adempimenti essenziali può impedire la ripartizione del reddito e comportare l'imputazione fiscale secondo le regole ordinarie.
• In situazioni analoghe è quindi necessario verificare congiuntamente la documentazione civilistica dell'impresa familiare, le indicazioni contenute nella dichiarazione dell'imprenditore e le attestazioni rese dai singoli collaboratori.