Sentenza del 07/07/2015 n. 6218 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'effettività, l'inerenza e la valida ragione economica delle operazioni intercorse con la società svizzera, nonché l'applicabilità della disciplina sui costi sostenuti con soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata. La società ha dimostrato che svolgeva prevalentemente un'attività commerciale effettiva, che le operazioni erano state concretamente eseguite e che i costi erano pienamente inerenti all'attività d'impresa. È stata inoltre contestata la presunzione di trasferimento di reddito imponibile in Svizzera, anche considerando l'assoggettamento della società alle imposte cantonali e municipali e l'esistenza di una convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Svizzera.

Norme richiamate

• Art. 110 del T.U.I.R.

  La sussistenza delle esimenti previste dalla norma consente la deducibilità integrale dei costi sostenuti con soggetti residenti in territori considerati a fiscalità privilegiata, quando sia dimostrata la concreta attività commerciale, l'effettività delle operazioni, la loro inerenza e la valida ragione economica.

• Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Svizzera

  L'esistenza della convenzione costituisce un elemento contrario a una qualificazione automatica della società svizzera come residente in un Paese a fiscalità privilegiata e impone una valutazione concreta del regime fiscale e dell'attività effettivamente svolta.

Massime di principio

• La deducibilità di costi sostenuti con imprese estere non può essere negata sulla base della sola residenza estera o di una presunzione astratta di trasferimento di utili.
• Il contribuente deve poter dimostrare con documentazione concreta la valida ragione economica, l'effettiva esecuzione delle operazioni, l'inerenza dei costi e lo svolgimento di un'attività commerciale reale da parte del soggetto estero.
• La mera localizzazione dell'impresa in uno Stato ritenuto a fiscalità privilegiata non è sufficiente, da sola, a escludere la deducibilità: occorre verificare la situazione fiscale effettiva e l'eventuale applicabilità di convenzioni contro le doppie imposizioni.
• Quando le esimenti previste dall'art. 110 del T.U.I.R. sono provate per l'intero importo contestato, i costi devono essere riconosciuti integralmente deducibili.
• In casi analoghi è quindi opportuno conservare contratti, fatture, documentazione bancaria, corrispondenza commerciale, prove delle prestazioni ricevute e ogni elemento utile a dimostrare la sostanza economica dell'operazione.