Sentenza del 20/09/2022 n. 3977 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

contestazione di omessa indicazione dei redditi da fabbricati (IRPEF) relativi a un immobile; il contribuente ha dedotto che l'immobile era sottoposto a provvedimento di sequestro/confisca e che, durante la vigenza di tali provvedimenti e fino all'assegnazione o destinazione, è sospeso il versamento delle imposte dovute in relazione alla titolarità del diritto di proprietà o possesso

Norme richiamate

• d.lgs. n. 917/1986, art. 26

  la norma è richiamata in quanto disciplina il trattamento fiscale dei redditi fondiari e la determinazione del reddito da fabbricati; applicata insieme alla disciplina sulla sospensione in caso di sequestro, supporta l'argomento che l'imponibile relativo alla titolarità del diritto di proprietà è soggetto alla sospensione del versamento

• d.lgs. n. 159/2011, art. 51, comma 3-bis

  stabilisce che durante la vigenza dei provvedimenti di sequestro e confisca e fino all'assegnazione o destinazione dei beni, è sospeso il versamento di imposte, tasse e tributi dovuti in relazione agli immobili oggetto di sequestro quando il presupposto impositivo consista nella titolarità del diritto di proprietà o possesso; la sentenza applica questa disposizione e richiede che l'amministrazione dimostri la revoca del sequestro per esigere le imposte

Massime di principio

• Se un immobile è sottoposto a sequestro o confisca, è sospeso il pagamento delle imposte che hanno come presupposto la titolarità del diritto di proprietà o possesso (es. redditi da fabbricati ai fini IRPEF) fino all'assegnazione/destinazione o alla revoca del provvedimento.
• Spetta all'amministrazione finanziaria provare che il provvedimento di sequestro è stato revocato (o che il contribuente è stato comunicato della revoca) per poter richiedere le imposte relative all'immobile.
• In assenza di prova documentale della revoca/comunicazione, l'immobile deve essere considerato ancora gravato dal sequestro e le imposte non sono dovute.
• La sospensione vale solo per tributi il cui presupposto è la titolarità del diritto di proprietà o possesso; occorre valutare caso per caso per tributi diversi (es. tributi basati su rendite diverse o prestazioni), che potrebbero non essere sospesi.
• Per tutelarsi, il contribuente dovrebbe ottenere e conservare documentazione ufficiale che attesti lo stato del sequestro (provvedimenti del giudice, certificati del custode giudiziario o simili) e, se necessario, opporre tale documentazione in sede amministrativa o giudiziaria.