Sentenza del 23/03/2016 n. 124 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell’accertamento per carenza e genericità della motivazione. L’atto impositivo richiamava per relationem il contenuto del PVC originario, ma tale PVC era generico e non forniva elementi sufficientemente determinati, intelligibili e completi per comprendere la pretesa tributaria e valutare consapevolmente la strategia difensiva. La motivazione non può considerarsi sanata dal fatto che il contribuente abbia comunque proposto impugnazione.

Norme richiamate

• Norme in materia di motivazione degli atti impositivi

  L’atto impositivo deve esporre in modo adeguato, intelligibile, completo e determinato i presupposti della pretesa fiscale, consentendo al contribuente di comprendere le ragioni dell’accertamento e di predisporre una difesa consapevole.

• Motivazione per relationem

  Il rinvio a un altro documento, come il PVC, è ammissibile solo se il documento richiamato contiene elementi sufficientemente specifici e conoscibili. Un semplice rinvio a un atto generico non soddisfa l’obbligo di motivazione.

• Principio di non sanatoria mediante impugnazione

  Il fatto che il contribuente abbia impugnato l’atto e abbia potuto svolgere una difesa non sana automaticamente il vizio originario di motivazione, poiché la motivazione deve essere adeguata già al momento della notificazione dell’atto.

Massime di principio

• Un atto impositivo deve permettere al contribuente di comprendere con precisione fatti, criteri di calcolo e ragioni giuridiche della pretesa; formule generiche o non specifiche possono comportarne l’annullamento.
• La motivazione per relationem è valida soltanto quando il documento richiamato è sufficientemente dettagliato, accessibile e idoneo a integrare concretamente le ragioni dell’accertamento.
• La successiva capacità del contribuente di difendersi non elimina necessariamente il difetto di motivazione: la sufficienza dell’atto va valutata sulla base del suo contenuto originario.
• In situazioni analoghe occorre verificare se l’atto e i documenti richiamati consentano di individuare chiaramente la condotta contestata, le prove utilizzate, il periodo d’imposta, le somme richieste e il metodo di determinazione.