Sentenza del 07/07/2020 n. 459 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità fiscale degli accantonamenti per il trattamento di fine mandato (TFM) degli amministratori: il ricorrente aveva effettuato accantonamenti in misura superiore al criterio applicato al TFR (retribuzione annua divisa per il coefficiente 13,5) e sosteneva la deducibilità di tali importi. Si discuteva inoltre se fosse soddisfatta la condizione di competenza fiscale richiesta (atto con data certa anteriore all'inizio del rapporto) per rendere deducibile l'accantonamento.

La decisione

La Corte ha ritenuto che per il TFM degli amministratori opera il richiamo alle regole del TFR previsto dall'art.105, comma 4, del TUIR, con la conseguenza che l'accantonamento deducibile non può eccedere l'importo della retribuzione dovuta per l'anno diviso per il coefficiente 13,5. Gli accantonamenti effettuati in misura superiore a tale limite sono fiscalmente indeducibili. Inoltre la deducibilità per competenza è subordinata alla presenza di un atto con data certa, anteriore all'inizio del rapporto, da cui risulti il diritto all'indennità.

Norme richiamate

• Codice Civile

  Il riferimento normativo utilizzato per fissare il parametro del TFR (retribuzione annua divisa per 13,5) come limite di ragionevolezza per gli accantonamenti. Tale criterio è stato applicato per analogia anche al TFM degli amministratori.

• D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Il comma stabilisce che le disposizioni sui commi 1 e 2 (relative al TFR) valgono anche per gli accantonamenti relativi alle indennità di fine rapporto incluse le indennità di fine mandato. La Corte ha interpretato questo rinvio come equiparazione fiscale tra TFM e TFR ai fini della deducibilità degli accantonamenti.

• D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  art. 17, comma 1, lett. c (richiamato dal comma 4 dell'art. 105)

  La norma categorizza le indennità di fine rapporto; il richiamo è stato usato per includere il TFM nel novero delle indennità soggette alle regole di deducibilità e di competenza proprie del TFR.

Massime di principio

• Il trattamento di fine mandato degli amministratori (TFM) segue, ai fini fiscali, le stesse regole del trattamento di fine rapporto (TFR); quindi il criterio del compenso annuo diviso per 13,5 rappresenta il limite prudenziale per l'accantonamento deducibile.
• Gli accantonamenti eccedenti il limite stabilito per il TFR/TFM sono fiscalmente indeducibili e possono essere disconosciuti dall'Amministrazione finanziaria.
• Per riconoscere la deducibilità per competenza degli accantonamenti è necessario un atto formale con "data certa" anteriore all'inizio del rapporto (o comunque idoneo a dimostrare il diritto all'indennità), che dimostri il nesso giuridico che obbliga la società al pagamento futuro.
• In situazioni analoghe, le imprese dovrebbero formalizzare per iscritto e con data certa gli accordi sul TFM prima dell'inizio dell'incarico e calcolare gli accantonamenti entro il limite derivante dalla regola 1/13,5 per minimizzare il rischio di contestazioni fiscali.
• La qualificazione contabile o contrattuale dell'indennità (se assimilabile al TFR o altra natura) è rilevante fiscalmente: la limitazione del TFR si applica quando il TFM è riconducibile alla stessa categoria normativa/fiscale.