Sentenza del 24/02/2015 n. 3631 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi di accertamento relativi a IRPEF, addizionali regionali e comunali, sanzioni e interessi per gli anni 2001 e 2002. L'Agenzia gli aveva imputato, ai sensi dell'art. 5 del TUIR, un reddito di partecipazione pari all'11,11% del reddito attribuito all'associazione, ritenuta sostanzialmente una società esercente attività commerciale. Il ricorrente sosteneva invece che l'associazione svolgesse attività non lucrativa e istituzionale, non soggetta a imposizione commerciale, e contestava sia l'applicazione del regime di imputazione del reddito ai soci sia la motivazione della CTR, fondata sul rinvio a una precedente sentenza riguardante direttamente l'associazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rilevato che la precedente sentenza della CTR, divenuta definitiva, aveva accertato la natura commerciale dell'attività dell'associazione. Tuttavia, ha ritenuto che la controversia riguardasse inscindibilmente la posizione dell'associazione e di tutti i soci, poiché il reddito accertato in capo all'ente veniva automaticamente imputato ai soci in proporzione alle rispettive quote. Poiché il giudizio era stato promosso dal solo socio, senza la partecipazione dell'associazione e degli altri soci, è stata dichiarata la nullità dell'intero processo per mancata integrazione del litisconsorzio necessario. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria provinciale di Benevento per un nuovo esame a contraddittorio integro. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5

  imputazione del reddito di società di persone e associazioni ai soci in proporzione alla quota di partecipazione agli utili

  La norma è stata applicata per imputare al socio il reddito prodotto dall'associazione ritenuta commerciale, indipendentemente dall'effettiva percezione degli utili. La Cassazione ha confermato che tale meccanismo presuppone l'accertamento unitario della posizione dell'ente e dei soci.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4

  La disposizione era stata invocata dal contribuente per sostenere che le attività dell'associazione, svolte in conformità agli scopi istituzionali, non avessero natura commerciale. La questione non è stata esaminata nel merito, poiché il giudizio è stato dichiarato nullo per mancata partecipazione di tutti i litisconsorti necessari.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 143 e 148

  Le norme disciplinano la determinazione del reddito degli enti non commerciali e le agevolazioni per le attività istituzionali. Il contribuente ne invocava l'applicazione, ma la Corte non ha deciso definitivamente su tali profili sostanziali.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 14 e 29

  In presenza di una controversia inscindibile che coinvolge una società o associazione e tutti i soci, è necessaria la partecipazione di tutti i soggetti interessati al giudizio. Il mancato rispetto di tale obbligo determina la nullità del processo, salva la possibilità di integrazione del contraddittorio o di riunione dei procedimenti.

• Cass., Sezioni Unite, n. 14815/2008

  l'unitarietà dell'accertamento ... comporta che il ricorso tributario ... riguarda inscindibilmente sia la società che tutti i soci

  L'accertamento del reddito dell'ente e la conseguente imputazione pro quota ai soci costituiscono una fattispecie unitaria. Pertanto, se non vengono fatte valere questioni personali del singolo socio, il giudizio deve coinvolgere l'ente e tutti i soci.

Massime di principio

• Quando il reddito dei soci deriva automaticamente da un accertamento effettuato nei confronti di una società di persone o di un'associazione fiscalmente assimilata, la controversia normalmente deve coinvolgere contemporaneamente l'ente e tutti i soci.
• Il ricorso presentato dal solo socio è ammissibile senza partecipazione degli altri soggetti soltanto quando vengono dedotte questioni esclusivamente personali, estranee alla determinazione del reddito dell'ente o alla quota di partecipazione.
• La mancata integrazione del contraddittorio in una controversia tributaria inscindibile comporta la nullità dell'intero giudizio, rilevabile anche d'ufficio in ogni fase e grado.
• L'accertamento definitivo della natura commerciale dell'attività dell'ente costituisce il presupposto per l'imputazione del reddito ai soci; le contestazioni sulla natura non commerciale devono essere svolte nel giudizio riguardante l'ente o in un giudizio correttamente integrato quanto alle parti necessarie.
• La cassazione per nullità processuale non equivale a una vittoria definitiva sul merito fiscale: il contribuente ottiene la riapertura del giudizio, ma la questione della debenza delle imposte dovrà essere nuovamente esaminata con tutte le parti coinvolte.