Sentenza del 30/09/2021 n. 1172 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione di un avviso di accertamento ICI per presunta decadenza del termine quinquennale previsto per l'emissione dell'accertamento; la questione centrale riguardava il computo del dies a quo del termine: se dovesse decorrere dalla data in cui era dovuto il pagamento (omesso versamento) o dal termine per la presentazione della dichiarazione (omessa dichiarazione)

La decisione

la Corte ha chiarito il principio: se l'ente contesta l'omesso versamento, il termine quinquennale per l'emissione dell'avviso decorre dal giorno in cui il pagamento sarebbe dovuto essere effettuato; se l'ente contesta l'omessa presentazione della dichiarazione, il dies a quo è il termine previsto per la presentazione della dichiarazione. Di conseguenza, il corretto calcolo del termine può determinare la decadenza dell'accertamento se la notifica è avvenuta oltre i cinque anni calcolati secondo la fattispecie corretta

Norme richiamate

• ICI / normativa sull'accertamento tributario

  la norma sul termine quinquennale per l'emissione dell'accertamento deve essere interpretata distinguendo la fattispecie: per l'omesso versamento il dies a quo coincide con la scadenza del pagamento; per l'omessa dichiarazione coincide con il termine di presentazione della dichiarazione

Massime di principio

• Distinguere sempre la fattispecie: omesso versamento e omessa dichiarazione fanno partire il termine quinquennale da date diverse.
• Per l'omesso versamento il dies a quo è la data in cui il pagamento era dovuto (es. scadenza annuale o rata prevista); per l'omessa dichiarazione è la data di scadenza per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo impositivo.
• Se si riceve un avviso di accertamento controllare quale omissione viene contestata e ricalcolare i cinque anni a partire dal dies a quo corretto: se l'accertamento è notificato oltre il quinquennio è impugnabile per decadenza.
• Produrre documentazione che dimostri scadenze effettive (ricevute di pagamento, comunicazioni, copie di dichiarazioni o loro assenza) è cruciale per sostenere l'eccezione di decadenza.
• La regola è neutra rispetto alla parte: può favorire il contribuente quando l'accertamento sia tardivo rispetto al dies a quo corretto, ma obbliga l'ente a specificare chiaramente quale tipo di omissione contesta.