Sentenza del 03/09/2015 n. 908 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L'accertamento è stato fondato sulle indagini finanziarie e, in particolare, sulla presunzione prevista dall'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 secondo cui i versamenti bancari non giustificati possono essere considerati ricavi o compensi non dichiarati. L'Amministrazione ha però indiscriminatamente ripreso a reddito tutti i versamenti in contante, senza escludere l'importo complessivo corrispondente ai corrispettivi delle vendite al dettaglio già regolarmente contabilizzati e assoggettati a tassazione. Il contribuente ha contestato tale metodo, sostenendo che non era necessaria una correlazione temporale analitica tra la data di incasso dei corrispettivi e la data del loro versamento sul conto corrente.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600/1973

  La presunzione sui versamenti bancari consente di considerarli ricavi non dichiarati quando il contribuente non ne dimostri adeguatamente la provenienza. Tuttavia, la presunzione non può essere applicata a somme già risultanti dai corrispettivi contabilizzati e tassati. Non è richiesta una correlazione analitica tra ciascun incasso e il corrispondente versamento bancario.

Massime di principio

• Nelle attività al dettaglio, i versamenti bancari possono essere giustificati anche mediante una riconciliazione complessiva con i corrispettivi contabilizzati, senza dover provare la coincidenza temporale di ogni singola operazione.
• L'Amministrazione finanziaria non può recuperare nuovamente a tassazione somme già registrate e già assoggettate a imposta, anche se transitano su un conto corrente oggetto di indagine.
• La presunzione bancaria dell'art. 32 del D.P.R. n. 600/1973 opera solo per le somme non adeguatamente giustificate e non legittima un recupero indiscriminato di tutti i versamenti.
• È comunque opportuno conservare registri dei corrispettivi, contabilità, estratti conto e prospetti di riconciliazione idonei a dimostrare la corrispondenza complessiva tra vendite dichiarate e versamenti bancari.