Sentenza del 15/02/2016 n. 403 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la propria attività fosse svolta esclusivamente mediante il lavoro personale, senza un’autonoma organizzazione di capitali, beni strumentali rilevanti, dipendenti o collaboratori. In base all’art. 2 del d.lgs. n. 446/1997 e ai principi affermati dalla Corte costituzionale con la sentenza n. 156/2001, l’IRAP è dovuta solo quando l’attività sia autonomamente organizzata e la struttura organizzativa prevalga sull’apporto personale del professionista.

Norme richiamate

• Art. 2, d.lgs. n. 446/1997

  L’attività esercitata dalle persone fisiche e dalle società ... è soggetta all’imposta regionale sulle attività produttive se ricorre il presupposto dell’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  L’IRAP non è dovuta per il solo fatto di esercitare un’attività autonoma: occorre verificare in concreto la presenza di un’autonoma organizzazione, caratterizzata da una struttura di capitali e lavoro idonea a potenziare la capacità produttiva oltre il mero apporto personale.

• Corte costituzionale, sentenza n. 156/2001

  Il presupposto dell’IRAP consiste nell’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata. Per i lavoratori autonomi deve essere verificato se la componente organizzativa e produttiva prevalga sull’attività personale del professionista.

Massime di principio

• Il professionista o lavoratore autonomo non è automaticamente soggetto a IRAP: l’imposta richiede la presenza di un’autonoma organizzazione.
• L’assenza di dipendenti e collaboratori costituisce un elemento rilevante per escludere l’autonoma organizzazione, anche se deve essere valutata insieme agli altri elementi del caso concreto.
• Spese strumentali e costi di gestione contenuti, compatibili con il normale esercizio personale dell’attività, non dimostrano di per sé l’esistenza di una struttura organizzata ai fini IRAP.
• La valutazione deve concentrarsi sulla prevalenza dell’apporto personale rispetto all’organizzazione di capitali e lavoro altrui.
• Chi chiede il rimborso deve fornire documentazione idonea a dimostrare la concreta assenza di autonoma organizzazione, come dati su costi, beni strumentali, dipendenti e collaboratori.
• In situazioni analoghe, l’esito favorevole è più probabile quando l’attività è svolta personalmente, senza personale impiegato e con mezzi strumentali ordinari e non eccedenti le necessità minime dell’attività.