Circolare numero 106 del 03-08-2010

Modifiche della disciplina delle rateazioni dei crediti in fase amministrativa e iscritti a ruolo

La circolare interviene sulla disciplina delle dilazioni contributive, recependo le determinazioni n. 250 del 18 dicembre 2009 e n. 106 del 7 maggio 2010. L’obiettivo dichiarato è semplificare l’accesso alla rateazione, uniformare i criteri applicativi e accelerare il recupero dei crediti, distinguendo in modo più netto tra crediti gestiti in via amministrativa dall’INPS e crediti già iscritti a ruolo, affidati all’Agente della Riscossione.

Contesto e finalità delle modifiche

L’Istituto colloca gli interventi nel quadro della crisi economica che ha inciso sulla capacità delle imprese di regolarizzare tempestivamente la propria esposizione contributiva. In tale contesto, le nuove regole mirano a rendere più agevole la concessione del pagamento dilazionato in presenza di una situazione di momentanea e obiettiva difficoltà, senza alterare i presidi di tutela del credito e gli obblighi di legge connessi ad alcune tipologie di omissione contributiva.

Eliminazione di alcuni adempimenti preliminari

Con la determinazione n. 250/2009 vengono eliminate due condizioni precedentemente richieste per l’accesso alla dilazione:

• il pagamento integrale, da parte del datore di lavoro, delle ritenute previdenziali e assistenziali operate sulle retribuzioni dei lavoratori;
• il versamento anticipato di una quota pari a 1/12 del dovuto prima dell’emissione del piano di ammortamento.

La circolare precisa che, dalla data di pubblicazione, il contribuente può includere nel debito da rateizzare anche le ritenute previdenziali operate in busta paga e non è più tenuto a corrispondere la rata provvisoria pari al dodicesimo dell’importo da dilazionare.

Rateazione delle ritenute e obbligo di denuncia penale

È confermata la possibilità per il datore di lavoro, unico responsabile dell’adempimento contributivo, di assolvere anche in forma rateale alle ritenute previdenziali e assistenziali operate sulle retribuzioni. Tale possibilità non incide tuttavia sull’obbligo dell’Istituto di effettuare la denuncia all’Autorità giudiziaria nei casi previsti dalla legge. Pertanto, anche se la domanda di dilazione viene accolta, la denuncia di reato deve essere trasmessa alla Procura della Repubblica competente quando ne ricorrano i presupposti.

Nuova gestione della domanda e del piano di ammortamento

La determinazione n. 106/2010 elimina il piano di ammortamento provvisorio e modifica la fase iniziale della dilazione. Il sistema viene impostato in modo da richiedere un’immediata verifica dell’effettiva volontà del contribuente di avviare la regolarizzazione della posizione debitoria.

In particolare:

• la prima rata deve essere pagata prima o contestualmente alla sottoscrizione del piano di ammortamento;
• la sottoscrizione del piano deve avvenire entro 10 giorni dalla delibera di accoglimento;
• il pagamento deve essere effettuato tramite modello F24;
• la notifica dell’accoglimento è raccomandato avvenga via fax, in attesa della gestione telematica delle domande.

La circolare collega queste misure all’esigenza di rendere più rapido il recupero dei crediti e di prevenire istanze meramente dilatorie o finalizzate a ottenere il Documento Unico di Regolarità Contributiva.

Ambito delle rateazioni in fase amministrativa

Per i crediti non ancora iscritti a ruolo, il contribuente deve presentare un’unica istanza comprensiva di tutti i crediti contributivi in fase amministrativa accertati alla data della domanda. La rateazione può riguardare:

• crediti denunciati dal contribuente o accertati dall’Istituto e non versati alle scadenze di legge;
• crediti richiesti con avviso bonario;
• crediti in fase legale non oggetto di iscrizione a ruolo;
• crediti affidati agli Agenti della Riscossione ma per i quali non sia ancora stata notificata la cartella di pagamento.

La dilazione amministrativa può essere concessa fino a 24 rate mensili. È possibile arrivare a 36 rate se vi è autorizzazione del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali e, per casi particolari, fino a 60 mensilità con decreto del Ministro del Lavoro e delle Politiche Sociali di concerto con il Ministro dell’Economia.

Determinazione dei crediti oggetto di dilazione

Per ridurre i tempi istruttori, il richiedente deve sottoscrivere l’estratto contributivo relativo ai crediti da rateizzare, contenente le partite debitorie e gli eventuali versamenti conosciuti dall’Istituto alla data di presentazione della domanda.

Se emergono omissioni o mancati aggiornamenti, l’estratto deve essere integrato con:

• importi a debito mancanti;
• versamenti non registrati;
• periodo di riferimento;
• importo;
• data di scadenza o di versamento.

All’estratto così integrato devono essere allegate le copie dei versamenti già effettuati ma non ancora contabilizzati. Una volta sottoscritto, l’estratto non è più modificabile ai fini della domanda di dilazione. Il piano di ammortamento viene quindi calcolato sulle partite a debito così definite, se confermate dalla sede competente.

I versamenti effettuati dopo la presentazione della domanda sono considerati partite a credito dell’azienda e, in assenza di altri debiti, possono essere utilizzati in compensazione con i contributi correnti.

Istruttoria, decisione e condizioni di permanenza della dilazione

Le modifiche normative non incidono sui criteri decisionali già stabiliti per l’accoglimento delle domande, che restano confermati. La dilazione può essere concessa se il contribuente è in regola con il versamento della contribuzione corrente o periodica e se il debito oggetto di rateazione non si è formato durante una precedente dilazione, salvo il caso in cui la nuova rateazione sia subordinata alla prestazione di garanzia fideiussoria bancaria o assicurativa.

Durante tutta la durata della dilazione il contribuente deve:

• continuare a versare regolarmente i contributi correnti;
• pagare le rate accordate alle scadenze previste.

Il venir meno anche di una sola delle due condizioni comporta la revoca immediata della dilazione. Se, invece, il debitore sospende i contributi correnti ma continua a pagare regolarmente le rate, il Direttore di Sede può valutare la prosecuzione della dilazione; in tal caso non è consentito un nuovo pagamento rateale per l’intera durata della rateazione in corso.

Tempi procedurali e conseguenze dell’inadempimento

La circolare richiede una gestione celere delle domande e richiama la precedente indicazione secondo cui la definizione dovrebbe avvenire entro 15 giorni dalla presentazione. In coerenza con il nuovo assetto:

• il piano di ammortamento deve essere sottoscritto entro 10 giorni dalla delibera di accoglimento;
• la prima rata, da pagarsi tramite F24, deve essere versata prima o contestualmente alla sottoscrizione;
• la formazione del ruolo spontaneo deve essere completata non oltre 2 giorni dal pagamento della prima rata.

Il mancato o parziale versamento della prima rata determina l’annullamento del piano e l’adozione di un formale provvedimento di reiezione. In tal caso si procede all’iscrizione a ruolo dei crediti oggetto della domanda oppure, per i crediti già iscritti a ruolo ma non ancora notificati, alla revoca della sospensione disposta al momento della presentazione dell’istanza. La revoca comporta anche il recupero delle somme aggiuntive maturate nel periodo di sospensione.

Se il contribuente rinuncia successivamente alla rateazione, il credito deve essere immediatamente affidato all’Agente della Riscossione.

Rateazione dei crediti iscritti a ruolo

La circolare chiarisce che per i crediti già iscritti a ruolo la competenza a concedere la dilazione spetta esclusivamente all’Agente della Riscossione. Viene quindi ridefinito il quadro delle modalità di accesso al pagamento dilazionato:

• l’INPS conserva la gestione delle sole posizioni in fase amministrativa;
• le istanze relative a partite iscritte a ruolo devono essere presentate direttamente all’Agente della Riscossione.

Il nuovo assetto si fonda sulla volontà di avere un unico interlocutore per la gestione della riscossione e criteri unitari per tutte le entrate soggette a ruolo, anche alla luce dell’evoluzione normativa che ha esteso ai crediti degli enti previdenziali la disciplina generale dell’art. 19 del DPR 602/1973.

Decorrenza e disciplina delle dilazioni già in essere

Le nuove disposizioni si applicano soltanto alle domande presentate dalla data di pubblicazione della circolare. Le domande anteriori restano soggette alla disciplina previgente.

Quanto alle dilazioni su cartella già concesse dall’INPS prima della circolare, le sedi devono effettuare un monitoraggio sistematico dei pagamenti mensili per verificare il permanere delle condizioni di legittimazione alla rateazione. Se tali condizioni vengono meno, deve essere adottato il provvedimento di revoca per decadenza della dilazione concessa.