Cassazione Civile, Ordinanza n. 02498/2026 del 05/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da tre istanze, presentate in data 14 gennaio 2014, con cui un contribuente chiedeva la rettifica delle dichiarazioni dei redditi relative agli anni 2008, 2009 e 2010, sostenendo di avere erroneamente indicato come imponibili le rendite catastali di due fabbricati rurali strumentali. L'Ufficio respingeva l'istanza per tardività, ritenendo decorso il termine per la dichiarazione integrativa a favore del contribuente. Il giudice di primo grado accoglieva il ricorso del contribuente; la CTR confermava, ritenendo emendabile l'errore dichiarativo e valorizzando il carattere non tassativo dell'elenco degli atti impugnabili. L'Agenzia ricorreva per cassazione con quattro motivi: 1) inammissibilità del ricorso originario perché diretto contro un atto non impugnabile; 2) violazione dell'art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 322/1998, per avere consentito la rettifica oltre il termine previsto; 3) ultrapetizione, perché la CTR avrebbe deciso su una pretesa omissione di riliquidazione d'ufficio non dedotta dal contribuente; 4) violazione dell'art. 36-bis d.P.R. 600/1973, negando il dovere dell'Ufficio di correggere d'ufficio l'errore in base ai dati catastali disponibili.

La decisione

La Corte ha accolto il secondo motivo di ricorso, ritenendolo fondato e assorbente. Ha escluso che il contribuente potesse ottenere, in quella sede, la rettifica a suo favore delle dichiarazioni oltre il termine previsto dall'art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 322/1998. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, ha deciso nel merito rigettando il ricorso originario del contribuente. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate per il consolidarsi non ancora risalente dell'orientamento giurisprudenziale richiamato.

Norme richiamate

• art. 19 d.lgs. n. 546/1992

  L'elencazione degli atti impugnabili nel processo tributario non è da intendersi come chiusa in senso assoluto: conta la lesività immediata dell'atto e la concreta pretesa tributaria che esso manifesta.

• art. 21 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato congiuntamente all'art. 19 per sostenere l'inammissibilità del ricorso, ma la Corte ribadisce che non ogni atto non tipizzato è sottratto a impugnazione se contiene una pretesa tributaria.

• art. 2, comma 8, d.P.R. n. 322/1998

  La dichiarazione integrativa in peius, cioè a favore del Fisco, può essere presentata solo entro i termini di accertamento previsti dall'art. 43 d.P.R. 600/1973.

• art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322/1998

  La dichiarazione integrativa a favore del contribuente è soggetta al termine per la dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo; oltre tale termine non è utilizzabile per correggere la dichiarazione, ferma restando la possibilità di rimborso nei termini e di difesa contro la maggiore pretesa impositiva.

• art. 43 d.P.R. n. 600/1973

  È il termine richiamato per la rettifica o integrazione della dichiarazione quando l'errore è potenzialmente dannoso per l'erario.

• art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  La Corte richiama il controllo automatizzato e chiarisce che, nel caso di dichiarazione errata a favore del contribuente, questi deve impugnare la cartella o chiedere rimborso nei termini, non potendo pretendere la rettifica tardiva dell'Ufficio.

• art. 112 c.p.c.

  Il motivo di ultrapetizione viene prospettato perché la CTR avrebbe pronunciato su una pretesa omissione d'ufficio non dedotta; il motivo resta assorbito.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  È il parametro processuale richiamato per le censure di violazione di legge sui profili sostanziali tributari.

• art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c.

  È il parametro processuale richiamato per le censure di error in procedendo, tra cui la violazione degli artt. 19 e 21 d.lgs. 546/1992 e l'asserita ultrapetizione.

Massime di principio

• Nel processo tributario l'elenco degli atti impugnabili non va letto in modo puramente formale: è impugnabile ogni atto con cui l'Amministrazione manifesti una pretesa tributaria specifica e immediatamente lesiva, anche se non espressamente compreso nell'elencazione tipica.
• La dichiarazione dei redditi è emendabile, ma la rettifica segue regole diverse a seconda che sia favorevole al Fisco o al contribuente: la prima è soggetta ai termini di accertamento, la seconda al termine previsto per il periodo d'imposta successivo, salvo il diverso rimedio del rimborso nei termini e l'opposizione alla pretesa impositiva in sede contenziosa.
• Il contribuente che intenda contestare una maggiore imposizione derivante da propria dichiarazione errata deve normalmente impugnare l'atto impositivo conseguente oppure attivare il rimedio del rimborso nei termini; non può pretendere, fuori termine, la semplice accettazione di un'istanza di rettifica a suo favore.
• Quando un motivo di ricorso risulta assorbente e comporta la decisione nel merito, restano assorbite le ulteriori censure che attengano a profili logicamente subordinati o alternativi.

Come è indicizzato