Sentenza del 20/03/2015 n. 5606 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avvisi di accertamento sintetico per gli anni d'imposta 1998-2002, utilizzando il redditometro e considerando quale indice di capacità contributiva la disponibilità di un panfilo di circa 29 metri, con equipaggio di sette persone. Il contribuente contestava la pretesa, sostenendo anche che il natante era stato sottoposto a sequestro giudiziario dal novembre 1999 e che, pertanto, non avrebbe potuto sostenere le relative spese di utilizzo e manutenzione. Le Commissioni tributarie avevano annullato gli avvisi ritenendoli carenti di motivazione e considerando il sequestro sufficiente a escludere le spese presunte.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e rinviando la causa a una diversa Sezione della medesima Commissione, anche per la liquidazione delle spese. La Corte ha chiarito che la motivazione per relationem dell'avviso è valida se l'atto riproduce il contenuto essenziale dei documenti richiamati, senza che sia sempre necessaria la loro allegazione. Inoltre, l'accertamento basato sul redditometro costituisce una presunzione legale di capacità contributiva: l'Amministrazione deve provare l'esistenza degli elementi-indice, mentre il contribuente deve dimostrare che il reddito presunto non esiste, è inferiore oppure deriva da somme non imponibili. Il sequestro del panfilo può eventualmente ridurre le spese presunte, ma non elimina automaticamente e integralmente l'indice di capacità contributiva.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, commi 4 e 6

  La determinazione effettuata con metodo sintetico, sulla base degli indici previsti dal redditometro, dispensa l'Amministrazione da ulteriore prova rispetto all'esistenza dei fattori-indice della capacità contributiva.

  La disponibilità di beni individuati dalla normativa e dai decreti sul redditometro consente di presumere una determinata capacità contributiva. Il contribuente deve fornire la prova contraria, dimostrando che il reddito presunto non esiste, è inferiore oppure deriva da fonti non imponibili.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  L'obbligo di motivazione può essere assolto anche per relationem, mediante il riferimento ad altri atti o documenti, purché ne sia riprodotto il contenuto essenziale.

  Non è sempre necessario allegare tutti gli atti richiamati nell'avviso. L'allegazione è necessaria quando il documento richiamato integra effettivamente la motivazione e il suo contenuto rilevante non è già riportato nell'avviso.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, comma 2

  L'avviso di accertamento deve essere motivato e indicare gli elementi di fatto e le ragioni giuridiche che lo fondano.

  L'avviso è legittimo quando consente al contribuente di comprendere la pretesa tributaria e di difendersi efficacemente, anche attraverso una motivazione per relationem sufficientemente specifica.

• Codice civile, art. 2697

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  Nel procedimento fondato sul redditometro, l'Amministrazione deve dimostrare l'esistenza degli elementi-indice; una volta accertati, spetta al contribuente fornire la prova contraria circa l'inesistenza o la minore entità del reddito presunto.

• Codice civile, art. 2728

  Le presunzioni legali dispensano da qualunque prova coloro a favore dei quali sono stabilite.

  La disponibilità dei beni individuati dalla legge opera come presunzione legale di capacità contributiva. Il giudice non può negare tale valore presuntivo, ma deve valutare la prova contraria offerta dal contribuente.

• Decreti ministeriali 10 settembre 1992 e 19 novembre 1992

  Individuano gli indici e i parametri utilizzabili per la determinazione sintetica del reddito mediante il cosiddetto redditometro.

• D.M. 29 aprile 1999, artt. 1, 2 e 3

  Richiamato in relazione alla determinazione sintetica del reddito e alla rilevanza delle spese connesse alla disponibilità e all'utilizzo dei beni-indice.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento motivato per relationem non è automaticamente nullo perché non allega tutti i documenti richiamati: occorre verificare se l'avviso riproduca già il contenuto essenziale necessario a comprendere la pretesa e a esercitare la difesa.
• Nel redditometro, una volta provata la disponibilità del bene-indice, l'Amministrazione non deve dimostrare analiticamente ogni spesa sostenuta; spetta al contribuente dimostrare l'inesistenza, la minore entità o la provenienza non imponibile del reddito presunto.
• Un impedimento all'utilizzo del bene, come un sequestro giudiziario, può ridurre le spese effettivamente imputabili al contribuente, ma non comporta automaticamente l'azzeramento dell'intero indice di capacità contributiva.
• La prova contraria deve essere concreta e documentata: non basta allegare genericamente di non aver utilizzato il bene o di non aver sostenuto le spese.
• Il giudice tributario deve distinguere tra la validità formale della motivazione dell'avviso e la prova sostanziale della pretesa: la prima riguarda la comprensibilità dell'atto, mentre la seconda riguarda la fondatezza del reddito accertato.