Sentenza del 17/02/2016 n. 255 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento ai fini IRES, IVA e IRAP, sostenendo che il processo verbale di constatazione e il successivo avviso non fossero fondati su un'istruttoria completa e adeguatamente verificata. In particolare, l'Ufficio non aveva considerato elementi essenziali, quali la chiusura della strada antistante l'impresa e l'incidenza di tale circostanza sull'invenduto, né aveva determinato con sufficiente accuratezza la percentuale di beni non venduti in relazione alla loro specifica tipologia.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamento tributario e di motivazione degli atti impositivi

  L'Amministrazione deve fondare l'accertamento su elementi probatori adeguatamente verificati e deve esplicitare nel processo verbale di constatazione le ragioni e gli elementi rilevanti posti a base della ripresa fiscale.

• Principi in materia di nullità dell'avviso di accertamento per violazione di legge

  Quando l'Ufficio omette di esaminare e valorizzare circostanze essenziali per la corretta ricostruzione della capacità contributiva, l'avviso può essere dichiarato nullo per carenza dell'istruttoria e della motivazione.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non può basarsi su presunzioni o calcoli astratti se l'Ufficio non ha verificato concretamente tutti gli elementi che possono incidere sul risultato fiscale.
• Il processo verbale di constatazione deve documentare in modo completo le verifiche svolte, le prove raccolte e le circostanze, anche sfavorevoli al Fisco, che possono ridurre o escludere la pretesa tributaria.
• Eventi esterni che incidono sull'attività economica, come la chiusura di una strada o la riduzione dell'accessibilità ai locali, devono essere considerati nella stima delle vendite, dell'invenduto e dei ricavi.
• Le percentuali di ricarico, di vendita o di invenduto devono essere determinate tenendo conto della specifica tipologia dei beni e delle concrete condizioni operative dell'impresa.
• L'omessa valutazione di elementi essenziali può determinare l'illegittimità o la nullità dell'avviso, soprattutto quando impedisce di comprendere come l'Ufficio sia giunto alla pretesa fiscale.