Circolare numero 103 del 25-3-1994

Contributi IVS 1994 per artigiani ed esercenti attività commerciali

La circolare fissa i parametri contributivi per l’anno 1994 relativi alla gestione IVS degli artigiani e commercianti, chiarendo il reddito minimale, le aliquote applicabili, il massimale, i termini di versamento e la disciplina del saldo. Fornisce inoltre indicazioni operative per le imprese con collaboratori familiari e precisa il trattamento dei contributi ai fini pensionistici.

Reddito minimale e contributo minimo

Per il 1994 il reddito minimo annuo da assumere ai fini del calcolo del contributo IVS è pari a lire 19.153.576. Tale importo deriva dall’applicazione, per 312 giornate, del minimale giornaliero di retribuzione in vigore al 1° gennaio 1994, pari a lire 57.223, con aggiunta di lire 1.300.000 ai sensi dell’art. 6 della legge 31 dicembre 1991, n. 415.

Sul minimale si applicano le aliquote contributive del:

• 15% per i soggetti con qualifica di titolare;
• 15% per i coadiuvanti e coadiutori di età superiore ai 21 anni;
• 12% per i coadiuvanti e coadiutori di età non superiore ai 21 anni, con riduzione valida fino a tutto il mese in cui il soggetto compie 21 anni.

Ne consegue un contributo minimo annuo pari a lire 2.873.036 per titolari e collaboratori oltre i 21 anni, e pari a lire 2.298.429 per i collaboratori fino a 21 anni. Per periodi inferiori all’anno solare, gli importi vanno proporzionati su base mensile, risultando pari a lire 239.419,70 e lire 191.535,76 mensili.

Contribuzione sul reddito eccedente il minimale

Il contributo IVS è dovuto anche sulla parte di reddito d’impresa 1994 eccedente il minimale. Per l’anno 1994 le aliquote sono le seguenti:

• 15% sul reddito compreso fra lire 19.153.577 e lire 55.363.000;
• 16% sul reddito eccedente lire 55.363.000 e fino al massimale;
• per i collaboratori non superiori ai 21 anni, le aliquote sono ridotte rispettivamente al 12% e al 13%.

L’aumento dell’aliquota di un punto percentuale per i redditi superiori a lire 55.363.000 discende dall’art. 3-ter della legge 14 novembre 1992, n. 438.

Massimale di reddito e contributo massimo

In applicazione dell’art. 1, comma 4, della legge n. 233/1990, per il 1994 la quota di reddito eccedente il limite di lire 55.363.000 viene presa in considerazione fino a concorrenza di un importo pari a due terzi del limite stesso. Il massimale di reddito annuo assoggettabile a contribuzione è quindi pari a lire 92.271.667, ottenuto sommando a lire 55.363.000 la quota di lire 36.908.667.

Il contributo massimo annuo è pari a:

• lire 14.209.836,72 per titolari e collaboratori oltre i 21 anni;
• lire 11.441.686,7 per collaboratori di età inferiore ai 21 anni.

Se il periodo assicurativo è inferiore all’anno, il massimale va rapportato a mese, con importi massimi mensili di lire 1.184.153,06 e lire 953.473,89. La circolare precisa che tali limiti sono individuali e devono essere riferiti a ciascun soggetto operante nell’impresa, non all’impresa nel suo complesso.

Termini di pagamento

I contributi sul reddito minimale devono essere versati in quattro rate uguali con scadenza:

• 20 aprile 1994;
• 20 luglio 1994;
• 20 ottobre 1994;
• 20 gennaio 1995.

I contributi sulla quota di reddito eccedente il minimale ed entro il massimale vanno invece versati in due rate uguali con scadenza:

• 20 luglio 1994;
• 20 ottobre 1994.

Il pagamento avviene con le consuete modalità e utilizzando i primi due bollettini a fondo giallo del blocchetto trasmesso agli interessati.

Contribuzione a saldo sui redditi 1994

Dal 1993, per effetto della legge n. 438/1992, il contributo IVS degli artigiani e commercianti è calcolato sulla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF e riferito ai redditi prodotti nello stesso anno cui il contributo si riferisce. Per il 1994 ciò significa che i contributi sono determinati sui redditi 1994, da dichiarare fiscalmente nel 1995.

Se la somma dei contributi versati sul minimale e a conguaglio risulta inferiore a quanto dovuto sulla totalità dei redditi d’impresa 1994, è dovuto un ulteriore contributo a saldo. Per il relativo versamento deve essere utilizzato l’ultimo bollettino a banda gialla.

Il pagamento del saldo deve essere effettuato entro un mese dalla scadenza del termine per la presentazione della denuncia IRPEF dei redditi prodotti nel 1994, presumibilmente entro il 10 luglio 1995.

La circolare richiama anche il rinvio alle norme fiscali contenuto nell’art. 3-bis della legge n. 438/1992, precisando che i redditi rilevanti sono quelli d’impresa in senso proprio, come disciplinati dal capo VI del TUIR (DPR 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 51-80), nonché quelli considerati tali ai sensi degli artt. 5 e 6 del medesimo testo unico.

Imprese con collaboratori familiari

La circolare disciplina il calcolo dei contributi quando il titolare si avvale di familiari collaboratori.

Nelle imprese familiari legalmente costituite:

• il titolare versa sul reddito denunciato ai fini fiscali;
• i collaboratori versano sul reddito denunciato da ciascuno di essi ai fini fiscali.

Nelle aziende non costituite in impresa familiare:

• il titolare può attribuire a ciascun collaboratore una quota del reddito denunciato ai fini fiscali;
• il totale dei redditi attribuiti ai collaboratori non può superare il 49% del reddito globale dell’impresa;
• i collaboratori versano sul reddito attribuito dal titolare;
• il titolare deve sottoscrivere l’apposita dichiarazione sul retro di ciascun bollettino a fondo giallo.

Utilizzabilità pensionistica e gestione provvisoria delle pensioni

La circolare ribadisce che i contributi sul minimale, quelli sul reddito eccedente e i contributi a saldo costituiscono un contributo unico ai fini pensionistici, pur essendo versati in tempi diversi. Ne deriva che, nel calcolo del contributo mensile dovuto per il 1994, devono essere compresi anche i contributi a saldo.

Poiché il saldo è versato nel 1995, si dettano regole per evitare ritardi nella liquidazione delle pensioni che dipendono dalla contribuzione 1994.

Se i contributi 1994 non sono determinanti per il diritto a pensione:

• si procede a liquidazione provvisoria senza considerarli;
• dopo il versamento del saldo, la pensione va liquidata in via definitiva;
• l’operazione può essere anticipata se, dopo la fine del 1994, viene presentata una dichiarazione di responsabilità da cui risulti che per il 1994 non sono dovuti contributi a saldo.

Se invece i contributi 1994 sono determinanti per il diritto alla prestazione:

• si procede a liquidazione provvisoria sulla base dei contributi già versati sul minimale e, se del caso, su quelli eccedenti il minimale maturati nel 1993;
• l’interessato va informato che, se risulta dovuta contribuzione a saldo, la prosecuzione dell’erogazione del trattamento è subordinata al pagamento del contributo residuo;
• dopo il versamento del saldo si procede alla liquidazione definitiva;
• anche in questo caso l’operazione può essere anticipata se viene resa la dichiarazione di responsabilità sopra richiamata.

Le pensioni liquidate provvisoriamente secondo tali criteri devono essere tenute in particolare evidenza.

Contributi maternità, ENAOLI e assistenza sanitaria

Restano invariati, per ciascun soggetto iscritto alla gestione, i contributi mensili per:

• maternità: lire 1.578;
• ENAOLI: lire 45,40.

Nei bollettini in emissione tali importi sono stati aggiunti alla contribuzione IVS dovuta sul minimale.

Quanto ai contributi per l’assistenza sanitaria, la circolare ricorda che, ai sensi dell’art. 14 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, a decorrere dal 1993 (redditi 1992) essi sono riscossi direttamente dall’Amministrazione finanziaria dello Stato, secondo le disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi.

Diffusione della circolare

Il contenuto della circolare deve essere portato a conoscenza delle associazioni di categoria e dei consulenti del lavoro attraverso i consueti canali di informazione.