Sentenza del 26/10/2021 n. 722 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Impugnazione di atti/negozi posti in essere dal contribuente che, pur formalmente validi, sarebbero privi di valide ragioni economiche e diretti ad aggirare obblighi o divieti tributari al fine di ottenere riduzioni d'imposta o rimborsi. Il giudizio verteva sulla questione se tali atti potessero essere opposti all'Amministrazione o dovessero essere disconosciuti ai sensi dell'art. 37-bis d.P.R. n. 600/1973 per intento elusivo.

La decisione

La Corte di Cassazione (sent. n. 9908, 27/05/2020) ha confermato l'operatività del divieto di abuso del diritto: gli atti e i negozi privi di valide ragioni economiche diretti ad ottenere vantaggi fiscali attraverso l'elusione sono inopponibili all'Amministrazione. Il discrimine è la sussistenza dell'intento elusivo; in assenza di ragioni economicamente apprezzabili l'operazione può essere disconosciuta. È posto a carico del contribuente l'onere di provare le valide ragioni economiche. La Corte ha richiamato la giurisprudenza consolidata che riconosce il principio antielusivo quale principio generale, rilevabile anche d'ufficio e fondato su principi costituzionali e comunitari.

Norme richiamate

• art. 37-bis d.P.R. n. 600/1973

  art. 37-bis d.P.R. n. 600 del 1973

  Consente all'Amministrazione Finanziaria di non riconoscere atti e negozi, anche collegati, privi di valide ragioni economiche se diretti ad aggirare obblighi/divieti tributari e ottenere vantaggi fiscali; applicazione vincolata alla sussistenza dell'intento elusivo e implica l'onere probatorio a carico del contribuente per dimostrare ragioni economiche apprezzabili.

• principi costituzionali e principi comunitari

  Il divieto di abuso del diritto è ancorato ai principi costituzionali che informano l'ordinamento tributario e ai principi di diritto comunitario, giustificando l'applicazione del principio antielusivo anche d'ufficio.

• giurisprudenza della Cassazione

  Cass. 19/02/2014 n. 3938; Cass. 25/11/2015 n. 24024; Cass. 07/11/2012 n. 19234; Cass. 23/11/2018 n. 30404; Cass. 06/06/2019 n. 15321; Cass. 05/12/2019 n. 31772; Cass. 27/05/2020 n. 9908

  Confermano il principio antielusivo e i criteri di applicazione: rilevanza dell'intento elusivo, possibilità di disconoscimento di operazioni prive di sostanza economica e onere della prova a carico del contribuente.

Massime di principio

• Le operazioni formali sono irrilevanti se prive di valide ragioni economiche: anche se rispettano la forma legale, possono essere disconosciute se perseguono solo un vantaggio fiscale.
• L'onere di provare che l'operazione ha una ragione economica non fiscale grava sul contribuente; documentazione e motivazioni economico-commerciali solide sono decisive.
• Il divieto di abuso del diritto è un principio generale aplicabile d'ufficio e fondato su principi costituzionali e comunitari: l'Amministrazione e il giudice possono ricostruire la realtà economica dell'operazione.
• In situazioni con strutture interposte o passaggi artificiosi (trust, società veicolo, contratti complessi), occorre verificare la sostanza economica e la presenza di reali scopi non fiscali.
• Per evitare il rischio di disconoscimento, le operazioni devono avere effetti economici concreti e misurabili (rischio d'impresa, partecipazione ai profitti, motivi commerciali o gestionali) oltre al risparmio d'imposta.
• La conformità formale a norme tributarie non è sufficiente: il criterio sostanziale prevale nella valutazione antielusiva.
• Quando si progetta una pianificazione fiscale, è consigliabile predisporre e conservare prove documentali delle ragioni economiche e delle alternative effettive alla propria scelta operativa.