Sentenza del 07/01/2021 n. 40 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'uso, da parte dell'ente impositore, dei valori venali delle aree fabbricabili determinati dal consiglio comunale (per zone omogenee e secondo periodicità) come parametro per la determinazione dell'imposta comunale (ICI/IMU). La contestazione riguardava in particolare la natura vincolante, la attendibilità e la applicabilità retroattiva di tali valori.

La decisione

La giurisprudenza ha rilevato che il regolamento comunale che stabilisce i valori venali delle aree fabbricabili non ha natura imperativa ma costituisce una fonte di presunzioni analoga agli studi di settore: dati di comune esperienza offerti dall'amministrazione come supporto razionale al giudice. Di conseguenza tali valori possono essere utilizzati dall'amministrazione come indice di valutazione anche con efficacia retroattiva, similmente a quanto avviene con il redditometro. In pratica la contestazione del contribuente è respinta nella parte in cui nega la utilizzabilità dei valori comunali; resta comunque salvo il potere del giudice di valutare e verificare la fondatezza delle presunzioni e la possibilità per il contribuente di fornire prova contraria del valore reale.

Norme richiamate

• Art. 53 comma 1, D. lgs. n. 546/1992

  Rilevanza delle regole processuali e probatorie in materia tributaria: i parametri e le presunzioni offerte dall'amministrazione possono costituire elementi di supporto al giudice nella sua valutazione probatoria.

• Art. 59 comma 1, lett. g), D. lgs. n. 446/1997

  Attribuisce rilevanza alla determinazione di parametri e tariffe in materia tributaria comunale; riconosce la funzione del regolamento comunale nella definizione di valori utili per la base imponibile.

• Cass. civ., sez. trib., 9021/2020

  Conferma la possibilità di utilizzare i valori comunali come presunzioni e indici di valutazione, anche con efficacia retroattiva, analogamente al redditometro.

• Cass. Sez. trib., 15461/2010

  Sostiene che i valori determinati dal consiglio comunale costituiscono fonti di presunzioni dedotte da dati di comune esperienza idonei a costituire supporti razionali offerti dall'amministrazione al giudice.

Massime di principio

• Il consiglio comunale ha potestà di determinare periodicamente i valori venali delle aree edificabili per zone omogenee; tali valori sono utilizzabili dall'amministrazione per determinare la base imponibile.
• I regolamenti comunali che fissano valori non hanno natura normativa imperativa ma costituiscono presunzioni tecniche o indici di valutazione, assimilabili agli studi di settore o al redditometro.
• Tali presunzioni possono essere utilizzate anche retroattivamente come parametro di valutazione, purché rappresentino supporti razionali basati su dati di comune esperienza.
• Spetta al giudice valutare la fondatezza e la razionalità delle presunzioni comunali; non sono assolute e possono essere superate da prove contrarie prodotte dal contribuente.
• In situazioni analoghe il contribuente deve documentare il valore reale dell'area (prove di mercato, perizie aggiornate, atti di compravendita comparabili) per superare la presunzione derivante dai valori comunali.