Sentenza del 14/12/2016 n. 3660 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda il disconoscimento del credito IVA maturato dal contribuente a causa dell’omessa presentazione della dichiarazione annuale. La Corte ha chiarito che l’omissione dichiarativa, da sola, non determina automaticamente la perdita del credito né del diritto alla detrazione, poiché tale diritto deriva direttamente dalla legge. Tuttavia, quando l’Ufficio contesta irregolarità o omissioni, spetta al contribuente dimostrare l’effettiva sussistenza dei requisiti sostanziali richiesti dalla normativa, come l’esistenza delle operazioni e la riferibilità dell’imposta detraibile.

Norme richiamate

• Normativa IVA sul diritto alla detrazione

  Il diritto alla detrazione nasce dalla sussistenza dei requisiti sostanziali previsti dalla legge e non dipende esclusivamente dalla corretta presentazione della dichiarazione annuale.

• Cassazione civile, sentenze n. 17757/2016 e n. 17758/2016

  L’omessa dichiarazione annuale IVA non comporta automaticamente la perdita del credito; tuttavia, in presenza di contestazioni dell’Ufficio, il contribuente deve provare l’esistenza delle condizioni sostanziali del diritto alla detrazione.

Massime di principio

• L’omessa presentazione della dichiarazione IVA non determina automaticamente la perdita del credito maturato.
• Il diritto alla detrazione dipende principalmente dalla prova delle operazioni e dei requisiti sostanziali previsti dalla normativa, non dal solo adempimento formale dichiarativo.
• In caso di contestazione dell’Amministrazione finanziaria, l’onere della prova ricade sul contribuente, che deve documentare fatture, registri, pagamenti e riferibilità delle operazioni all’attività economica.
• L’assenza di un adempimento formale può comportare conseguenze sanzionatorie, ma non giustifica di per sé il disconoscimento del credito se i presupposti sostanziali sono dimostrati.
• Il credito può comunque essere negato quando il contribuente non riesce a provare concretamente l’esistenza, la legittimità o l’inerenza dell’imposta detraibile.