Sentenza del 01/02/2024 n. 40 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Molise

Esito

La controversia

Il contribuente non ha pagato una delle rate previste per la rateazione dell'avviso di accertamento entro il termine previsto per il pagamento della rata successiva; ha contestato la decadenza dalla rateazione sostenendo l'insignificanza del ritardo (un solo giorno). La questione verte sull'interpretazione dell'art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 come modificato dall'art. 10, c. 13‑decies del D.L. 201/2011 e sulla disciplina delle conseguenze del mancato o tardivo pagamento delle singole rate.

La decisione

La Corte di Cassazione (ordinanza n. 16062/2023) ha ritenuto sussistente la decadenza dalla rateazione: il mancato pagamento di una rata entro il termine di pagamento della rata successiva comporta la decadenza dalla rateazione anche se il pagamento è avvenuto con un solo giorno di ritardo. Di conseguenza è stata confermata la possibilità per l'Amministrazione di procedere all'iscrizione a ruolo dell'intero importo dovuto (imposte, interessi e sanzioni), dedotto quanto eventualmente già versato, o comunque di applicare le conseguenze previste dalla normativa vigente.

Norme richiamate

• D.L. 201/2011, art. 10, comma 13‑decies

  ha modificato l'art. 3‑bis del D.Lgs. 462/1997 sostituendo il comma 4 e introducendo il comma 4‑bis

  Ha ridefinito la disciplina delle conseguenze per il mancato o tardivo pagamento delle rate: ha chiarito i casi di decadenza e introdotto una disposizione specifica sul pagamento tardivo delle rate diverse dalla prima.

• D.Lgs. 462/1997, art. 3‑bis, comma 4

  Il mancato pagamento della prima rata entro il termine di cui al comma 3, ovvero anche di una sola delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dalla rateazione e l'importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, è iscritto a ruolo

  La norma è stata interpretata in senso letterale e restrittivo dalla Cassazione: il mancato tempestivo pagamento di qualsiasi rata (non solo della prima) entro il termine previsto determina la decadenza dall'agevolazione della rateazione e la possibilità per l'amministrazione di iscrivere a ruolo l'intero credito.

• D.Lgs. 462/1997, art. 3‑bis, comma 4‑bis

  Il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta l'iscrizione a ruolo a titolo definitivo della sanzione di cui all'art. 13 D.Lgs. 18.12.1997, n. 471, e successive modificazioni, commisurata all'importo della rata versata in ritardo, e degli interessi legali.

  Introduce una misura sanzionatoria specifica per il pagamento tardivo (non tempestivo) delle rate diverse dalla prima: in tali ipotesi si consolida l'iscrizione a ruolo della sanzione commisurata all'importo della rata pagata in ritardo, oltre agli interessi legali. Tuttavia la Corte ha sottolineato la necessità di distinguere tra tardivo pagamento e mancato pagamento nei termini di legge, applicando la decadenza quando il versamento non è avvenuto entro i termini prescritti.

• D.Lgs. 471/1997, art. 13

  riferimento normativo alla sanzione tributaria richiamata dal comma 4‑bis

  Define la sanzione amministrativa applicabile per violazioni tributarie; il comma 4‑bis fa espresso rinvio a tale sanzione nella misura commisurata all'importo della rata versata in ritardo.

Massime di principio

• Le disposizioni sulla rateazione sono applicate in modo rigoroso: il rispetto dei termini è essenziale e anche ritardi minimi possono determinare la decadenza dall'accordo di pagamento.
• Bisogna distinguere tassativamente tra 'tardivo pagamento' (versamento effettuato dopo la scadenza dell'ultima rata ma comunque entro il termine previsto per il pagamento della rata successiva) e 'mancato pagamento' oltre il termine; le conseguenze previste per ciascuna ipotesi (iscrizione a ruolo della sanzione vs decadenza e iscrizione dell'intero debito) dipendono da tale qualificazione.
• In caso di ritardo, è fondamentale conservare e produrre la prova del pagamento (data e ora dell'operazione, ricevute, quietanze bancarie) e, se possibile, effettuare il versamento entro termini che evitino qualsiasi incertezza interpretativa (es. prima del giorno di scadenza della rata successiva).
• Se si contesta la decadenza è necessario valutare tempestivamente rimedi amministrativi e giudiziari e verificare l'esistenza di eventuali cause di forza maggiore o errori dell'Amministrazione che possano giustificare la riammissione o l'annullamento della decadenza.
• Per evitare il rischio di decadenza, considerare l'adozione di misure di tutela preventive: domiciliazione bancaria dei pagamenti, pagamento con anticipo rispetto alla scadenza, richiesta anticipata di sospensione in presenza di oggettive difficoltà di pagamento.