Sentenza del 27/09/2022 n. 4116 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva l'applicazione dell'esenzione parziale (50%) dall'IMU per un immobile di interesse storico-artistico. La questione centrale riguardava se potesse beneficiare dell'agevolazione un bene tutelato mediante vincolo indiretto (tutela del contesto ambientale) oppure se l'esenzione spettasse solo ai beni sottoposti a vincolo diretto, con dichiarazione di interesse culturale ai sensi dell'art. 10 del d.lgs. 42/2004.

Norme richiamate

• legge 1089/1939

  Definisce la tutela dei beni di interesse storico-artistico; funziona come quadro normativo storico che giustifica l'esistenza dei vincoli di tutela.

• d.lgs. 42/2004 (Codice dei beni culturali e del paesaggio)

  Art. 10 disciplina la procedura amministrativa per la dichiarazione di interesse culturale (necessaria per individuare il vincolo diretto sul bene). Art. 45 e altre disposizioni del Codice definiscono le forme di tutela e le conseguenze giuridiche dei vincoli. La sentenza interpreta tali norme nel senso che solo la dichiarazione ex art. 10 (vincolo diretto) abilita all'agevolazione fiscale.

• legge 160/2019 (legge di bilancio 2020)

  Ha introdotto la previsione fiscale che consente l'esenzione parziale (50%) dell'IMU per gli immobili qualificati di interesse storico-artistico; la norma è stata interpretata restrittivamente come applicabile solo ai beni con vincolo diretto e con dichiarazione formale ex art. 10 d.lgs. 42/2004.

• giurisprudenza della Corte di Cassazione

  Cass. n. 19226/2012; Cass. n. 3266/2019

  I precedenti di legittimità confermano il principio secondo cui l'agevolazione fiscale per immobili di interesse storico-artistico richiede la tutela mediante vincolo diretto; i vincoli indiretti sul contesto non sono idonei a far sorgere il diritto all'esenzione.

Massime di principio

• L'agevolazione IMU (esenzione parziale del 50%) si applica solo agli immobili soggetti a vincolo diretto e formalmente dichiarati di interesse culturale secondo la procedura dell'art. 10 del d.lgs. 42/2004.
• La mera presenza di limiti o vincoli che tutelano l'area o il contesto ambientale (vincolo indiretto) non è sufficiente per ottenere l'agevolazione fiscale prevista per i beni storici-artistici.
• Onere della prova: il contribuente deve dimostrare l'esistenza del vincolo diretto e della dichiarazione amministrativa di interesse culturale; è necessario produrre gli atti amministrativi formali che attestano la tutela ex art. 10.
• In caso di diniego dell'ente impositore, le azioni possibili sono la richiesta amministrativa di chiarimento/riconoscimento formale, seguita da ricorso giurisdizionale (giudice tributario) facendo leva sui precedenti di Cassazione quando il vincolo diretto risulti effettivamente provato.
• Per decisioni operative: prima di richiedere l'agevolazione, verificare l'iscrizione nei registri dei beni culturali e la sussistenza di un provvedimento di tutela specifico; in assenza di provvedimento diretto, non assumere che il vincolo indiretto sia sufficiente.