Sentenza del 06/06/2019 n. 15335 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava le accise sul gas naturale relative al periodo 30 settembre 1997-30 giugno 1999, la cui riscossione era stata sospesa a seguito del sisma umbro del 26 settembre 1997. V. S.p.A. aveva aderito alla definizione agevolata, versando il 40% delle accise sospese, al netto dei pagamenti già effettuati. La CTR aveva ritenuto illegittima la rivalsa esercitata dalla società nei confronti dei consumatori finali durante il periodo di sospensione, ma aveva escluso che l'Agenzia potesse pretendere dalla società anche il restante 60%, ritenendo separati il rapporto tributario tra fornitore ed Erario e il rapporto civilistico di rivalsa tra fornitore e consumatore. L'Agenzia ha contestato tale conclusione, sostenendo che la società non potesse trattenere le somme riscosse dai consumatori e dovesse versarle integralmente all'Erario.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia e ha dichiarato assorbito il ricorso incidentale condizionato della contribuente. Ha confermato che il fornitore è l'unico soggetto obbligato al pagamento delle accise verso l'Erario, mentre il consumatore finale resta estraneo al rapporto tributario. La rivalsa costituisce un distinto rapporto civilistico: se esercitata illegittimamente, il consumatore può chiedere al fornitore la restituzione delle somme, ma l'Amministrazione finanziaria non è legittimata a pretenderle direttamente dal fornitore. La società doveva quindi versare il solo 40% previsto dalla definizione agevolata, detratto quanto già pagato. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Ordinanza Ministero dell'Interno 28 settembre 1997, n. 2668, art. 14, comma 2

  Sospensione della riscossione dei versamenti tributari in conseguenza degli eventi sismici verificatisi in Umbria.

  La sospensione riguardava l'obbligo del soggetto passivo verso l'Erario e non autorizzava il fornitore a trasferire sui consumatori imposte non ancora dovute o riscosse dall'Amministrazione.

• Legge 24 dicembre 2007, n. 244, art. 2, comma 109

  Definizione agevolata delle posizioni relative ai tributi sospesi.

  Ha costituito, insieme alle successive disposizioni, la base normativa per il pagamento agevolato delle accise nella misura ridotta prevista dalla legge.

• D.L. 8 aprile 2008, n. 61, art. 2, comma 1, convertito dalla L. 6 giugno 2008, n. 103

  Disciplina della definizione agevolata dei tributi sospesi.

  Ha contribuito a consentire la regolarizzazione delle imposte sospese mediante pagamento ridotto e rateizzato.

• D.L. 23 ottobre 2008, n. 162, art. 3, convertito dalla L. 22 dicembre 2008, n. 201

  Pagamento del 40% dei tributi sospesi, senza sanzioni e interessi, secondo le modalità previste.

  La definizione agevolata comportava l'obbligo di versare il 40% delle accise sospese, detraendo i versamenti già effettuati.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, Testo Unico delle Accise, artt. 2, 14, 16, 26, 53 e 56

  Il fornitore è soggetto obbligato verso l'Erario; i crediti per accise possono essere addebitati a titolo di rivalsa e le società fornitrici hanno diritto di rivalsa sui consumatori finali.

  L'accisa grava giuridicamente sul fornitore nei confronti dell'Erario. La rivalsa sul consumatore trasferisce soltanto il peso economico dell'imposta e crea un autonomo rapporto civilistico, senza rendere il consumatore soggetto passivo dell'accisa.

• Direttiva 1992/12/CEE, artt. 6, comma 1, e 7, comma 3

  Richiamata dalla contribuente nel ricorso incidentale condizionato; la questione è stata dichiarata assorbita in conseguenza del rigetto del ricorso principale.

• Direttiva 2008/118/CE, art. 9, par. 2

  Riconosce il rimborso delle accise indebitamente versate secondo le modalità stabilite dagli ordinamenti nazionali.

Massime di principio

• Nelle accise il soggetto obbligato verso l'Erario è normalmente il fornitore o altro soggetto individuato dalla legge, non il consumatore finale.
• La rivalsa dell'accisa sul consumatore è un rapporto civilistico distinto dal rapporto tributario: l'eventuale illegittimità della rivalsa deve essere fatta valere dal consumatore contro il fornitore, non dall'Erario contro il fornitore per recuperare direttamente le somme addebitate.
• Quando una norma agevolativa riduce l'imposta dovuta, il fornitore non può essere obbligato, in assenza di una specifica base normativa, a versare all'Erario anche la parte non dovuta in base alla definizione agevolata solo perché l'abbia addebitata ai consumatori.
• L'addebito al consumatore di una somma indicata come accisa non modifica il soggetto passivo dell'imposta né trasferisce al consumatore l'obbligazione tributaria.
• In presenza di sospensioni o agevolazioni fiscali, occorre distinguere tra importo dovuto all'Erario e importo eventualmente riscosso dal cliente: il secondo può generare obblighi restitutori civilistici, ma non necessariamente un ulteriore debito tributario.
• La legittimazione dell'Amministrazione finanziaria a recuperare somme dal fornitore deve derivare dalla disciplina tributaria applicabile; non può fondarsi soltanto sul fatto che il fornitore abbia riscosso tali somme dai consumatori.