Sentenza del 23/05/2018 n. 2383 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini IRES, di costi relativi a pubblicità e sponsorizzazioni. L’Amministrazione ha ritenuto che le operazioni fossero in tutto o in parte fittizie, non adeguatamente documentate e antieconomiche. In particolare, sono stati valorizzati la deposizione dell’amministratore di fatto sulla fittizietà delle operazioni, la genericità dei contratti e delle fatture, l’assenza di indicazioni sulle modalità di determinazione dei corrispettivi, la mancanza di documentazione di supporto e la sproporzione tra costi sostenuti e ricavi conseguiti.

Norme richiamate

• Art. 109 del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La deducibilità dei costi è subordinata, tra l’altro, ai requisiti di certezza e determinabilità.

  Un costo è deducibile soltanto se effettivamente sostenuto e adeguatamente documentato, con ammontare certo o determinabile. Contratti e fatture generici, privi di elementi idonei a individuare le prestazioni e il corrispettivo, non sono sufficienti.

• Cassazione n. 1149/2003

  L’antieconomicità del costo costituisce un ulteriore indice di mancata effettività del medesimo.

  La sproporzione del costo rispetto ai ricavi o ai risultati economici non determina automaticamente l’indeducibilità, ma può costituire un grave indizio che impone al contribuente di fornire una prova puntuale dell’effettività, congruità e inerenza della spesa.

Massime di principio

• Per dedurre costi di pubblicità o sponsorizzazione è necessario conservare contratti dettagliati, fatture analitiche, prove dell’effettiva esecuzione delle prestazioni e documentazione dei criteri utilizzati per determinare il corrispettivo.
• La genericità del contratto o della fattura, soprattutto quando non consente di identificare chiaramente la prestazione resa, il periodo, la quantità e il prezzo, può comportare il disconoscimento della deduzione.
• L’antieconomicità della spesa, valutata in rapporto ai ricavi e ai risultati dell’impresa, rappresenta un elemento presuntivo sfavorevole, in particolare quando i costi pubblicitari sono sproporzionati o producono risultati manifestamente modesti.
• In presenza di indizi di fittizietà o sovrafatturazione, la società deve dimostrare concretamente l’effettività delle prestazioni e la congruità degli importi, non essendo sufficiente la mera esistenza di fatture contabilizzate e pagate.
• La deposizione dell’amministratore di fatto o di altri soggetti coinvolti può assumere rilievo decisivo per provare che le operazioni erano inesistenti o solo parzialmente reali.
• La verifica fiscale deve considerare complessivamente documentazione, contenuto dei contratti, fatture, flussi finanziari, risultati economici e coerenza della spesa con l’attività d’impresa.