Sentenza del 17/05/2017 n. 12233 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente aveva importato merci senza introdurle fisicamente nel deposito fiscale IVA, facendole transitare solo contabilmente, e aveva assolto l'IVA mediante autofattura e meccanismo del reverse charge. L'Agenzia delle dogane aveva ritenuto illegittima la sospensione dell'IVA all'importazione e aveva emesso avvisi di rettifica per il recupero dell'imposta, oltre interessi e sanzioni. La ricorrente contestava, tra l'altro, l'obbligo di introduzione fisica delle merci, la duplicazione dell'IVA, il calcolo degli interessi e delle sanzioni, la valutazione della sentenza penale relativa al gestore del deposito e la violazione delle garanzie partecipative nel procedimento amministrativo.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato cessata la materia del contendere quanto alla pretesa impositiva principale, poiché l'Agenzia aveva annullato in autotutela gli avvisi dopo la sentenza della CGUE nella causa Equoland. Ha però precisato che l'introduzione fisica della merce nel deposito era necessaria per beneficiare della sospensione dell'IVA. Poiché l'IVA era stata comunque regolarizzata mediante autofattura e reverse charge, non poteva essere nuovamente richiesta: la violazione era soltanto formale e potevano essere applicati esclusivamente sanzioni o interessi proporzionati al ritardo tra la dichiarazione doganale e l'autofatturazione. I motivi relativi a imposta, interessi e sanzioni sono stati accolti nei limiti indicati; il settimo e l'ottavo motivo sono stati dichiarati inammissibili. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR Toscana, in diversa composizione, per determinare concretamente sanzioni e interessi e liquidare le spese.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 50-bis

  La sospensione dell'IVA nei depositi fiscali e l'assolvimento mediante autofattura.

  Per beneficiare della sospensione dell'IVA all'importazione è necessaria l'introduzione fisica della merce nel deposito fiscale; l'autofattura può tuttavia rendere neutrale l'irregolarità quando l'imposta sia stata effettivamente registrata e assolta.

• D.L. n. 185 del 2008, art. 16, comma 5-bis

  Conferma la necessità dell'introduzione materiale delle merci nel deposito fiscale IVA.

• Sesta direttiva IVA 77/388/CEE, art. 16

  È compatibile con il diritto dell'Unione una normativa nazionale che subordini l'esenzione dall'IVA all'importazione all'introduzione fisica delle merci nel deposito.

• Direttiva 2006/112/CE

  Il principio di neutralità dell'IVA impedisce che l'amministrazione richieda nuovamente l'imposta quando essa sia già stata regolarizzata mediante inversione contabile, autofatturazione e registrazione nei registri IVA.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, artt. 6, comma 9-bis, e 13

  Le violazioni formali relative al tardivo assolvimento dell'IVA possono essere sanzionate, ma la sanzione deve essere determinata in modo proporzionato alla durata e alle caratteristiche del ritardo.

• L. n. 241 del 1990, artt. 10 e 13

  Gli istituti generali di partecipazione al procedimento amministrativo non si applicano direttamente ai procedimenti tributari, salvo specifiche discipline proprie.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  Impone la motivazione degli atti tributari, ma non introduce automaticamente gli istituti partecipativi della L. n. 241 del 1990 né deroga all'art. 13 di tale legge.

• CGUE, sentenza 17 luglio 2014, Equoland, causa C-272/13

  La mancata introduzione fisica della merce esclude il beneficio della sospensione, ma, se l'IVA è stata già assolta con reverse charge e autofattura, il principio di neutralità impedisce il recupero una seconda volta dell'imposta; restano possibili solo sanzioni o interessi proporzionati.

Massime di principio

• Nei depositi fiscali IVA l'introduzione fisica della merce è normalmente un requisito sostanziale per ottenere la sospensione dell'IVA all'importazione; il semplice transito contabile non è sufficiente.
• La violazione di un requisito formale o procedurale non consente all'amministrazione di riscuotere nuovamente un'IVA già effettivamente assolta tramite autofattura e reverse charge.
• Quando l'imposta è stata regolarizzata, possono rimanere dovuti sanzioni o interessi per il ritardo o per l'inosservanza degli obblighi formali, ma devono essere proporzionati e correlati alla durata effettiva della violazione.
• La cessazione della pretesa principale non comporta necessariamente l'eliminazione delle sanzioni: queste devono essere valutate autonomamente dal giudice, anche alla luce delle norme più favorevoli sopravvenute.
• Nel processo tributario le contestazioni sulle garanzie partecipative devono indicare concretamente quale diritto sia stato violato e quale incidenza abbia avuto; richiami generici alla L. n. 241 del 1990 sono normalmente insufficienti.
• In situazioni analoghe è essenziale documentare la tempestività dell'autofattura, la registrazione dell'IVA nei registri contabili e l'assenza di un effettivo danno erariale, poiché tali elementi possono escludere il recupero dell'imposta ma non necessariamente ogni conseguenza sanzionatoria.