Sentenza del 28/11/2018 n. 2738 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini dell'imposta di registro di una sentenza civile che dispone il pagamento di una somma in forza di una garanzia personale relativa a un debito commerciale. In particolare, si discute se il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro, previsto per la prestazione principale, si estenda anche all'obbligazione accessoria di garanzia e se tale regime valga anche per il contratto autonomo di garanzia, negozio atipico distinto dalla fideiussione ma diretto a perseguire finalità sostanzialmente analoghe.

La decisione

È stato affermato che il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro si applica anche alle obbligazioni accessorie, comprese quelle derivanti da fideiussione. Pertanto, la sentenza civile relativa al pagamento garantito per un debito commerciale deve essere registrata con imposta di registro in misura fissa. Lo stesso trattamento fiscale è stato ritenuto applicabile al contratto autonomo di garanzia, poiché, pur essendo un negozio atipico, presenta finalità sostanzialmente analoghe alla fideiussione e un analogo inquadramento ai fini della tassazione indiretta.

Norme richiamate

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  Quando la prestazione principale è soggetta a IVA, l'imposta di registro non si applica in misura proporzionale, ma secondo il regime previsto per gli atti soggetti a IVA, normalmente in misura fissa. Il principio può estendersi alle obbligazioni accessorie strettamente collegate alla prestazione principale.

• Disciplina fiscale della fideiussione

  La garanzia fideiussoria collegata a un debito commerciale beneficia, ai fini dell'imposta di registro, del medesimo regime di alternatività applicabile all'operazione principale, con applicazione dell'imposta in misura fissa quando ricorrono i presupposti.

• Contratto autonomo di garanzia

  Pur essendo un negozio atipico e autonomo rispetto alla fideiussione, il contratto autonomo di garanzia può ricevere un trattamento tributario analogo quando svolge sostanzialmente la stessa funzione economica di garanzia personale.

Massime di principio

• Le obbligazioni accessorie di garanzia devono essere valutate anche in relazione al trattamento fiscale della prestazione principale, soprattutto quando sono funzionalmente collegate a un'operazione soggetta a IVA.
• La qualificazione civilistica del contratto non è necessariamente decisiva ai fini tributari: anche un contratto autonomo di garanzia atipico può essere tassato come una fideiussione se persegue finalità economiche sostanzialmente analoghe.
• Quando una sentenza impone il pagamento in forza di una garanzia relativa a un debito commerciale soggetto a IVA, l'imposta di registro può essere dovuta in misura fissa anziché proporzionale.
• Per stabilire il regime fiscale occorre verificare la natura della prestazione principale, il collegamento funzionale della garanzia e la sostanziale equivalenza economica tra fideiussione e contratto autonomo di garanzia.