Sentenza del 28/11/2018 n. 40 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'agevolazione sulle accise per l'energia elettrica prodotta. La società sosteneva di rientrare nella nozione di impresa produttrice e di poter beneficiare dell'agevolazione, anche alla luce dell'art. 1, comma 911, della legge n. 208/2015. La CTR ha invece rilevato che l'energia non era stata autoconsumata dalla stessa società in locali diversi dalle abitazioni, ma ceduta a clienti distinti e autonomi. È stata inoltre esaminata la natura interpretativa o innovativa della legge n. 208/2015.

La decisione

La pretesa della società è stata respinta. L'agevolazione dell'art. 52, comma 3, lett. b), TUA presuppone che l'energia elettrica sia consumata dalla stessa impresa autoproduttrice e non semplicemente venduta a soggetti terzi. Inoltre, per il periodo anteriore al 1° gennaio 2016, la nozione di impresa produttrice comprendeva esclusivamente l'impresa che produceva energia per sé. L'estensione alle cooperative che producono almeno il 70% dell'energia per i propri soci, introdotta dall'art. 1, comma 911, della legge n. 208/2015, ha carattere innovativo e non interpretativo, sicché non è applicabile retroattivamente.

Norme richiamate

• Art. 52, comma 3, lett. b), d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA)

  L'agevolazione è riconosciuta per l'energia elettrica prodotta e consumata dalla stessa impresa autoproduttrice in locali e luoghi diversi dalle abitazioni.

  Il beneficio richiede un effettivo autoconsumo da parte della medesima impresa produttrice. La cessione dell'energia a clienti autonomi e distinti non equivale ad autoconsumo e impedisce il riconoscimento dell'agevolazione.

• Art. 1, comma 911, legge 28 dicembre 2015, n. 208

  La disposizione ha esteso la nozione rilevante alle cooperative che producono almeno il 70% dell'energia elettrica per i propri soci.

  La norma è stata qualificata come innovativa, poiché ha ampliato per il futuro la nozione di impresa produttrice prevista dal TUA e non si è limitata a chiarire un significato già contenuto nella disciplina previgente.

• Legge 6 dicembre 1962, n. 1643

  È richiamata in relazione alle cooperative produttrici di energia elettrica considerate dalla disciplina introdotta dal 2016.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione sulle accise fondata sull'autoproduzione, occorre dimostrare che l'energia sia consumata dalla stessa impresa produttrice; la vendita o la fornitura a soggetti giuridicamente distinti non integra autoconsumo.
• La nozione di impresa produttrice applicabile a periodi anteriori a una modifica legislativa deve essere ricavata dalla disciplina allora vigente, senza utilizzare automaticamente ampliamenti introdotti successivamente.
• Una norma è interpretativa e quindi potenzialmente applicabile anche a situazioni pregresse solo se chiarisce uno dei significati già plausibili della disposizione precedente; se introduce nuovi soggetti beneficiari o nuovi requisiti, ha natura innovativa e opera normalmente per il futuro.
• Per valutare la natura interpretativa o innovativa di una disposizione occorre esaminare il testo previgente, il contesto normativo e i possibili significati ricavabili secondo i normali criteri di interpretazione.
• In materia di agevolazioni fiscali, i presupposti del beneficio devono essere provati dal soggetto che lo invoca e non possono essere estesi oltre i casi previsti dalla legge.