Sentenza del 11/10/2017 n. 604 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale dell'atto con cui i beni vengono affidati al trustee per essere amministrati secondo lo scopo del trust. Il punto centrale è stabilire se tale affidamento realizzi già un trasferimento patrimoniale definitivo e fiscalmente rilevante, tale da giustificare l'imposta di registro proporzionale, oppure se costituisca un atto meramente strumentale e non traslativo.

La decisione

La sentenza ha escluso che l'affidamento dei beni al trustee produca un effettivo trasferimento definitivo del patrimonio suscettibile di tassazione proporzionale. La devoluzione dei beni al trustee è quindi soggetta all'imposta di registro in misura fissa. Soltanto l'eventuale successiva attribuzione dei beni al beneficiario, quando realizzi il trasferimento della proprietà, può essere qualificata come atto traslativo e assoggettata al relativo trattamento fiscale.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro

  L'imposta proporzionale presuppone un effettivo trasferimento di ricchezza o di proprietà. L'atto di dotazione del trust, se privo di effetti traslativi definitivi verso il trustee o il beneficiario, sconta invece l'imposta in misura fissa.

• Disciplina civilistica del trust

  Il trustee riceve i beni con funzione di amministrazione e gestione secondo lo scopo del trust, senza diventare necessariamente il destinatario finale della ricchezza. La segregazione patrimoniale e l'obbligo di destinazione impediscono di considerare automaticamente l'affidamento come trasferimento definitivo.

Massime di principio

• Nel trust occorre distinguere tra l'atto iniziale di dotazione o affidamento dei beni e l'eventuale successivo trasferimento finale al beneficiario.
• L'imposta proporzionale non dovrebbe essere applicata automaticamente al conferimento dei beni al trustee: è necessario verificare se l'atto realizzi un effettivo trasferimento patrimoniale definitivo.
• Quando il trustee acquisisce i beni soltanto per amministrarli e conservarli nell'interesse del trust, l'atto ha normalmente natura strumentale e può essere soggetto a imposta fissa.
• L'eventuale attribuzione successiva dei beni al beneficiario costituisce il momento potenzialmente traslativo, da valutare ai fini dell'imposizione proporzionale.
• La qualificazione fiscale dipende dagli effetti giuridici concreti dell'atto, dalla struttura del trust e dall'effettivo trasferimento della ricchezza, non dalla sola intestazione formale dei beni al trustee.