Sentenza del 20/02/2015 n. 3395 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di una verifica della Guardia di Finanza, l'Agenzia delle entrate aveva contestato alla società, per l'anno 1998, maggiori imposte IVA, IRPEG e IRAP relative a cessioni di telefoni cellulari verso una società francese e una società spagnola. Le operazioni erano state ritenute inesistenti o comunque prive dei requisiti per la non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie, poiché non era stata dimostrata né l'effettiva esistenza e operatività delle società acquirenti né l'effettivo trasporto dei beni fuori dal territorio italiano. La contribuente ha sostenuto, in Cassazione, l'omessa motivazione della sentenza d'appello, la violazione delle regole sull'onere della prova e l'erronea applicazione della disciplina sulle cessioni intracomunitarie.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. I primi tre motivi, relativi all'omessa motivazione, sono stati dichiarati inammissibili perché generici, privi della necessaria specificità e diretti a ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle prove, attività non consentita in sede di legittimità. Gli ultimi due motivi sono stati ritenuti infondati: il cedente che invoca la non imponibilità di una cessione intracomunitaria deve provare non solo gli adempimenti formali, ma anche i presupposti sostanziali, inclusi l'effettiva esistenza del cessionario, il trasferimento della disponibilità dei beni e la loro concreta spedizione o introduzione in un altro Stato membro. La società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle entrate le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 10.000 euro oltre spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 41, comma 1, lett. a), convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  La cessione non imponibile si realizza mediante il trasporto o la spedizione dei beni nel territorio di un altro Stato membro.

  La non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie richiede il trasferimento effettivo dei beni in un altro Stato membro. Gli adempimenti formali, come il modello Intrastat e l'indicazione del numero identificativo del cessionario, non sono da soli sufficienti: il cedente deve provare anche i presupposti sostanziali dell'operazione.

• Art. 2697 c.c.

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  L'onere di provare i fatti costitutivi della non imponibilità, trattandosi di un regime fiscale agevolato rispetto all'imposizione ordinaria, grava sul contribuente che intende beneficiarne.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Il vizio di omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione non può essere dedotto in modo generico né può trasformarsi in una richiesta di rivalutazione delle prove e dei fatti già esaminati dal giudice di merito.

• Art. 366-bis c.p.c. nella disciplina transitoria applicabile

  Per le sentenze soggette alla disciplina transitoria, i motivi relativi alla motivazione dovevano contenere un momento di sintesi autonomo, chiaro e specifico, indicante il fatto controverso decisivo e le ragioni dell'inadeguatezza della motivazione.

• Direttiva 91/680/CEE e giurisprudenza della Corte di giustizia dell'Unione europea

  L'esenzione o non imponibilità delle cessioni intracomunitarie presuppone che il bene abbia lasciato fisicamente lo Stato membro di origine. In assenza di controlli frontalieri, il cedente deve fornire elementi probatori idonei a dimostrare il trasporto o la spedizione effettiva.

Massime di principio

• Chi applica la non imponibilità IVA a una cessione intracomunitaria deve conservare e produrre prove concrete dell'effettivo trasferimento dei beni in un altro Stato membro, non limitandosi alla fattura, al numero IVA estero o agli adempimenti Intrastat.
• La presenza di anomalie rilevanti presso il cessionario estero, quali assenza di organizzazione, irreperibilità degli amministratori, mancata contabilità o mancata presentazione delle dichiarazioni, può costituire un forte indizio di inesistenza dell'operazione o del soggetto acquirente.
• Quando l'Amministrazione contesta la realtà della cessione o il trasferimento transfrontaliero, il contribuente deve dimostrare la sostanza economica dell'operazione mediante documenti coerenti, come ordini, contratti, documenti di trasporto, prove di consegna, pagamenti tracciabili e riscontri dell'attività del cliente estero.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove: il ricorso deve individuare specifiche violazioni di legge o una motivazione effettivamente mancante e non limitarsi a contestare la valutazione dei fatti compiuta dai giudici di merito.
• L'assenza di prova della permanenza dei beni in Italia non impedisce all'Amministrazione di disconoscere la non imponibilità: è sufficiente che non sia dimostrato il presupposto positivo dell'effettivo arrivo dei beni in un altro Stato membro.
• La verifica dell'esistenza effettiva del cliente estero e la raccolta di prove sul trasporto e sulla consegna sono aspetti essenziali della gestione documentale delle vendite intracomunitarie.