Sentenza del 15/11/2016 n. 342 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità degli avvisi di accertamento IRPEF relativi agli anni 2004 e 2006, sostenendo che l'Ufficio non potesse svolgere autonomamente indagini finanziarie nei suoi confronti né fondare l'accertamento esclusivamente sui movimenti bancari. Invocava inoltre la giurisprudenza secondo cui un lavoratore dipendente non può essere trattato come lavoratore autonomo e assoggettato all'inversione dell'onere della prova soltanto in ragione della disponibilità di conti correnti. L'Agenzia delle Entrate, con appello incidentale, contestava invece la decisione della CTP nella parte in cui aveva ritenuto giustificati due versamenti di 160 e 400 euro, qualificandoli come modeste donazioni familiari.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto sia l'appello principale del contribuente sia l'appello incidentale dell'Agenzia delle Entrate, confermando integralmente la sentenza di primo grado. Ha ritenuto legittimo utilizzare le risultanze delle indagini bancarie svolte nell'ambito dell'accertamento sul genitore per verificare i versamenti effettuati sul conto del figlio. Poiché il contribuente non aveva fornito una spiegazione documentata e credibile per le somme contestate, tali importi potevano essere imputati a reddito. È stata invece mantenuta la decisione della CTP di considerare non tassabili i due modesti versamenti, ritenuti plausibilmente donazioni ricevute in occasione di ricorrenze. Le spese di giudizio sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. 600/1973, disciplina delle indagini finanziarie e dei versamenti bancari

  La sentenza applica il principio secondo cui i versamenti rilevati sui conti bancari possono essere imputati a reddito quando il contribuente non dimostri in modo specifico e documentato la loro origine. L'utilizzo dei dati bancari è ammissibile anche quando le risultanze emergono da indagini inizialmente svolte nei confronti di un familiare, purché siano riferibili al contribuente accertato.

• Cassazione civile, sentenza n. 23852 del 2009

  Se il soggetto accertato è un lavoratore dipendente, non può essergli attribuita la qualifica di lavoratore autonomo solo sulla esclusiva base della disponibilità di conti correnti bancari.

  Il principio impedisce di qualificare automaticamente come reddito professionale i movimenti bancari di un lavoratore dipendente. Tuttavia, non esclude che versamenti non giustificati possano essere considerati reddito imponibile secondo la disciplina delle indagini finanziarie.

Massime di principio

• I movimenti bancari costituiscono elementi utilizzabili nell'accertamento fiscale, ma il contribuente deve fornire una spiegazione analitica, coerente e documentata della provenienza delle somme.
• Le indagini finanziarie inizialmente svolte nei confronti di un familiare possono condurre all'esame dei conti di altri componenti della famiglia quando emerga un collegamento concreto tra le posizioni.
• Per un lavoratore dipendente non è sufficiente la sola disponibilità di conti correnti per attribuirgli redditi da lavoro autonomo; resta però possibile contestare come reddito imponibile i versamenti privi di giustificazione.
• Una giustificazione generica o non credibile, come il richiamo alla vendita di un bene avvenuta molto tempo prima senza documentazione e senza coerenza temporale con il versamento, non è normalmente sufficiente a superare la presunzione derivante dai dati bancari.
• Versamenti di importo modesto possono essere ritenuti, in base alle circostanze concrete, liberalità o regalie familiari non tassabili, anche in assenza di documentazione formale; si tratta tuttavia di una valutazione di fatto e non di un'esenzione automatica.