Sentenza del 19/04/2017 n. 9855 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente contestava l'avviso di liquidazione dell'imposta di registro emesso a seguito della riqualificazione dell'operazione, formalmente configurata come acquisto di singoli beni dalla VI. S.r.l., quale cessione d'azienda. Sosteneva inoltre l'illegittimità dell'atto per mancato rispetto del termine dilatorio di sessanta giorni, contraddittorietà o insufficienza della motivazione, erronea qualificazione dei beni come complesso aziendale, mancata individuazione dell'aliquota applicabile ai crediti e difetto di motivazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto inapplicabile il termine dilatorio di sessanta giorni previsto dall'art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente, poiché l'atto era un avviso di liquidazione conseguente a registrazione d'ufficio e non un avviso di accertamento. L'errore formale nella qualificazione dell'imposta non ha inciso sul diritto di difesa. È stata confermata la riqualificazione come cessione d'azienda, poiché immobilizzazioni, magazzino e crediti costituivano un complesso organico potenzialmente idoneo all'esercizio di un'impresa, senza necessità che l'attività fosse già concretamente esercitata o che fossero trasferiti tutti i rapporti commerciali. È stata inoltre esclusa la rilevanza delle contestazioni sull'aliquota dei crediti e sulle sanzioni. La ricorrente è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 10.200 euro, oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 12, comma 7

  termine dilatorio di sessanta giorni

  Il termine dilatorio riguarda l'avviso di accertamento e non si applica all'avviso di liquidazione emesso a seguito di registrazione d'ufficio, quando non venga accertato un maggior valore dei beni.

• D.P.R. n. 131 del 1986, artt. 23, 54 e 55

  La qualificazione dell'operazione ai fini dell'imposta di registro dipende dalla sua effettiva natura economica e dalla struttura negoziale; per applicare aliquote diverse ai singoli cespiti occorrono autonome previsioni negoziali e corrispettivi distinti.

• Codice civile, art. 2555

  Un'azienda è un complesso di beni organizzati per l'esercizio dell'impresa. Ai fini fiscali è sufficiente che i beni trasferiti presentino un'attitudine potenziale all'utilizzo unitario in un'attività d'impresa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2

  La disposizione è richiamata nel contesto della distinzione tra cessione di singoli beni e trasferimento di un complesso aziendale.

• Sesta direttiva IVA, art. 5

  La norma è richiamata in relazione alla qualificazione del trasferimento di un complesso organizzato di beni come cessione d'azienda o di ramo d'azienda.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 15, comma 1, lett. b

  È richiamato per la disciplina dell'imposta di registro applicabile alle cessioni d'azienda e ai relativi componenti.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, principi sulla responsabilità sanzionatoria delle persone giuridiche

  La società risponde in proprio delle violazioni tributarie; la colpevolezza è presunta fino a prova contraria. Nel caso concreto erano state applicate le sanzioni nel minimo edittale.

Massime di principio

• Un'operazione formalmente strutturata come vendita di singoli beni può essere riqualificata come cessione d'azienda se i beni trasferiti formano un complesso organico e potenzialmente idoneo alla prosecuzione di un'attività economica.
• Non è necessario che l'azienda sia effettivamente operativa al momento della cessione, né che siano trasferiti clienti, dipendenti o tutti i rapporti commerciali; è sufficiente l'idoneità funzionale dei beni a costituire un'organizzazione produttiva.
• L'avviso di liquidazione conseguente a registrazione d'ufficio non è soggetto, in quanto tale, al termine dilatorio di sessanta giorni previsto per gli avvisi di accertamento.
• Un errore terminologico dell'amministrazione sull'indicazione del tipo di imposta non determina automaticamente l'illegittimità dell'atto, se il contenuto consente al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.
• Per ottenere l'applicazione di aliquote differenziate sui diversi beni trasferiti non basta attribuire separati valori contabili: devono risultare autonome pattuizioni negoziali e corrispettivi distinti.
• Le censure relative a motivi aggiuntivi della sentenza, non decisivi per il risultato, possono essere dichiarate inammissibili per carenza di interesse quando la decisione resta fondata su un'autonoma e sufficiente ragione.
• In materia sanzionatoria tributaria, una persona giuridica risponde direttamente della violazione e deve fornire prova contraria per superare la presunzione di colpevolezza.