Sentenza del 28/03/2018 n. 1361 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale dell'istituzione di un trust autodichiarato, nel quale il disponente conserva anche la funzione di trustee, mediante il conferimento di immobili e partecipazioni sociali. Il trust aveva durata predeterminata o collegata alla morte del disponente-trustee e individuava come beneficiari i suoi discendenti. Si discuteva se il conferimento determinasse un trasferimento imponibile con applicazione proporzionale delle imposte ipotecaria e catastale oppure se dovesse essere tassato in misura fissa, poiché la segregazione patrimoniale non comporta, al momento della costituzione, un effettivo trasferimento dei beni né un immediato arricchimento dei beneficiari.

La decisione

La commissione ha ritenuto applicabili le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa e non proporzionale. Il trust autodichiarato è stato ricondotto alla donazione indiretta, nella quale la segregazione dei beni costituisce un effetto naturale del vincolo di destinazione, senza che si realizzi immediatamente un trasferimento sostanziale o un arricchimento dei beneficiari. L'imposta proporzionale sarà dovuta solo in un momento successivo, quando i beni o i diritti entreranno effettivamente nella disponibilità dei beneficiari.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta sulle successioni e donazioni

  L'imposizione proporzionale collegata all'arricchimento gratuito non si applica necessariamente al momento della costituzione del trust, ma al successivo trasferimento effettivo dei beni ai beneficiari.

• Disciplina delle imposte ipotecaria e catastale

  Nel trust autodichiarato, quando il conferimento non produce un reale trasferimento sostanziale della proprietà né un immediato arricchimento, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute in misura fissa anziché proporzionale.

• Principio di diritto della Corte Suprema in materia di trust autodichiarato

  La mera segregazione patrimoniale derivante dal vincolo di destinazione non equivale, di per sé, a un trasferimento imponibile; il presupposto dell'imposta proporzionale si realizza con l'effettivo passaggio dei beni nella disponibilità dei beneficiari.

Massime di principio

• La costituzione di un trust autodichiarato, nella quale il disponente mantiene anche il ruolo di trustee, non determina automaticamente un trasferimento imponibile proporzionalmente, se i beni restano nella sua titolarità formale e non si verifica un immediato arricchimento dei beneficiari.
• La segregazione patrimoniale, considerata isolatamente, è un effetto del vincolo di destinazione e non costituisce necessariamente un trasferimento di ricchezza.
• Per stabilire il momento impositivo occorre verificare quando si realizza l'effettivo arricchimento dei beneficiari: se questo avviene solo alla fine del trust o al trasferimento dei beni, l'imposta proporzionale può essere differita a tale momento.
• La tassazione in misura fissa non è automatica per ogni trust: deve essere valutata la struttura concreta dell'atto, la permanenza dei poteri in capo al disponente o trustee e l'assenza di un trasferimento sostanziale immediato.
• In situazioni analoghe, è necessario distinguere tra il conferimento iniziale dei beni nel trust e il successivo trasferimento ai beneficiari, poiché i due momenti possono avere presupposti impositivi differenti.