Sentenza del 30/05/2019 n. 24152 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la condanna per dichiarazione infedele relativa all'imposta sui redditi per il periodo d'imposta 2007. Deduceva, tra l'altro, l'insufficienza e illogicità della prova, sostenendo che l'accertamento fiscale fosse fondato su presunzioni non utilizzabili autonomamente in sede penale; affermava inoltre che il regime di contabilità semplificata lo esonerasse dalla tenuta delle scritture contabili previste dall'art. 2214 c.c. e contestava la natura fittizia delle operazioni commerciali, l'applicazione della recidiva e il mancato riconoscimento delle attenuanti generiche.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile per genericità, aspecificità e manifesta infondatezza. Ha precisato che le presunzioni fiscali non costituiscono prova legale della responsabilità penale, ma possono essere valutate come indizi insieme agli altri elementi, purché gravi, precisi e concordanti. Nel caso concreto, tuttavia, la condanna era fondata su un compendio probatorio complessivo, comprendente dichiarazioni testimoniali, elementi documentali e l'accertata fittizietà dei rapporti commerciali e dei costi indicati. La Corte ha inoltre ribadito che la contabilità semplificata non esonera dall'obbligo civilistico di tenuta delle scritture contabili ex art. 2214 c.c. Ha ritenuto legittima la recidiva e non esaminabile la prescrizione intervenuta successivamente, poiché l'inammissibilità del ricorso impedisce la formazione di un valido rapporto d'impugnazione. B. è stato condannato al pagamento delle spese processuali e al versamento di 2.000 euro alla Cassa delle ammende.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 74 del 2000, art. 4

  La fattispecie può configurarsi quando la dichiarazione fiscale contiene una falsità ideologica, anche derivante dall'indicazione di costi inesistenti, diretta a occultare la base imponibile e a superare le soglie penalmente rilevanti.

• Codice civile, art. 2214

  "Libri obbligatori e altre scritture contabili"

  L'obbligo civilistico di tenuta dei libri e delle scritture contabili permane anche per le imprese che adottano il regime fiscale di contabilità semplificata.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 18

  "Contabilità semplificata per le imprese minori"

  La norma riduce gli adempimenti fiscali, ma non abroga né deroga agli obblighi di tenuta delle scritture previsti da disposizioni diverse, compreso l'art. 2214 c.c.

• Codice di procedura penale, art. 192, comma 2

  "Gli indizi devono essere gravi, precisi e concordanti"

  Le presunzioni e gli indizi fiscali possono contribuire alla prova penale solo se presentano tali requisiti e sono valutati insieme all'intero quadro probatorio.

• Codice di procedura penale, art. 533

  "Oltre ogni ragionevole dubbio"

  La condanna penale richiede che la responsabilità dell'imputato sia dimostrata oltre ogni ragionevole dubbio; non è ammessa un'automatica inversione dell'onere della prova basata sulle presunzioni tributarie.

• Costituzione, art. 27, comma 2

  "L'imputato non è considerato colpevole sino alla condanna definitiva"

  Il principio di non colpevolezza impedisce di trasferire nel processo penale l'inversione dell'onere probatorio tipica di alcune procedure tributarie.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10-bis

  "Disciplina dell'abuso del diritto o elusione fiscale"

  L'abuso del diritto riguarda operazioni prive di sostanza economica che producono vantaggi fiscali indebiti, ma ha carattere residuale e non opera quando il vantaggio può essere contestato mediante la violazione di specifiche norme tributarie o quando ricorrono simulazione, falsità o fraudolenza penalmente rilevanti.

• Codice di procedura penale, art. 606, comma 3

  "Inammissibilità dei motivi non dedotti con l'appello"

  Una censura nuova, non proposta nei precedenti gradi di giudizio, non può essere introdotta per la prima volta con il ricorso per cassazione.

• Codice penale, artt. 81, 99, 132 e 133

  La recidiva può concorrere con la continuazione; la valutazione della recidiva e della pena deve considerare la personalità del reo, la gravità del fatto e gli altri criteri stabiliti dalla legge.

• Codice penale, art. 62-bis

  "Circostanze attenuanti generiche"

  La concessione delle attenuanti generiche è rimessa alla valutazione discrezionale del giudice e può essere motivata anche implicitamente attraverso l'esame dei criteri di cui all'art. 133 c.p.

• Codice di procedura penale, art. 129

  "Obbligo della immediata declaratoria di determinate cause di non punibilità"

  La prescrizione maturata dopo la sentenza impugnata non può essere dichiarata quando il ricorso per cassazione è inammissibile, perché non si è formato un valido rapporto processuale d'impugnazione.

Massime di principio

• Il regime fiscale di contabilità semplificata riduce gli adempimenti tributari, ma non elimina gli obblighi civilistici di conservazione e tenuta delle scritture contabili; pertanto l'imprenditore deve verificare entrambi i livelli normativi.
• Nel processo penale le presunzioni fiscali non hanno automaticamente valore di prova legale: devono essere autonomamente valutate dal giudice e corroborate da elementi ulteriori, secondo i criteri di gravità, precisione e concordanza.
• La mancata documentazione delle movimentazioni finanziarie, l'indicazione di costi inesistenti e la fittizietà dei rapporti commerciali possono integrare un quadro probatorio sufficiente per la dichiarazione infedele, anche se l'accertamento tributario originario conteneva presunzioni.
• L'abuso o elusione fiscale, non penalmente sanzionabile in quanto tale, è distinto dall'evasione fondata su falsità, simulazioni o indicazione di elementi passivi inesistenti; quando emerge un mendacio fiscalmente rilevante, trova applicazione la fattispecie penale e non la disciplina residuale dell'abuso del diritto.
• In Cassazione non è sufficiente riproporre le stesse argomentazioni già respinte: i motivi devono confrontarsi puntualmente con la motivazione della sentenza impugnata e non possono introdurre per la prima volta questioni non dedotte in appello.
• L'inammissibilità del ricorso può impedire alla Cassazione di rilevare una prescrizione maturata dopo la sentenza impugnata; per questo è essenziale formulare motivi specifici, tempestivi e adeguatamente confrontati con le decisioni precedenti.