Regolamento (UE) 2020/194

Modalità di applicazione del regolamento (UE) n. 904/2010 per i regimi speciali IVA

Il regolamento di esecuzione (UE) 2020/194 della Commissione disciplina le modalità tecniche e operative dello scambio di informazioni e della presentazione delle dichiarazioni IVA relative ai regimi speciali IVA ampliati dalle direttive (UE) 2017/2455 e 2019/1995. Il quadro è funzionale alla cooperazione amministrativa e alla lotta contro la frode, con applicazione coordinata a partire dal 1° gennaio 2021.

Contesto normativo e finalità

Il provvedimento si inserisce nel sistema del regolamento (UE) n. 904/2010 sulla cooperazione amministrativa in materia di IVA e attua gli articoli 47 ter, 47 quater, 47 quinquies e 47 sexies, applicabili dal 1° gennaio 2021. La Commissione evidenzia l’esigenza di garantire uno scambio uniforme delle informazioni, di ridurre gli oneri amministrativi per i soggetti passivi e di consentire controlli più efficaci sul corretto funzionamento dei regimi speciali.

Ambito dei regimi interessati

Il regolamento riguarda tre regimi speciali definiti all’articolo 1:

• regime non UE, per i servizi prestati da soggetti passivi non stabiliti nell’Unione;
• regime UE, per le vendite a distanza intracomunitarie di beni, talune cessioni tramite interfacce elettroniche e i servizi resi da soggetti passivi stabiliti nell’Unione ma non nello Stato membro di consumo;
• regime d’importazione, per le vendite a distanza di beni importati da territori terzi o paesi terzi.

Tali regimi sono indicati complessivamente come "regimi speciali". La disciplina opera tramite lo Stato membro d’identificazione, gli Stati membri di consumo e, nel regime d’importazione, anche tramite l’intermediario che rappresenta il soggetto passivo.

Interfaccia elettronica e registrazione

L’articolo 2 richiede che l’interfaccia elettronica dello Stato membro d’identificazione consenta al soggetto passivo o all’intermediario di:

• salvare i dati da comunicare e le eventuali modifiche prima dell’invio;
• trasmettere le informazioni rilevanti delle dichiarazioni IVA mediante trasferimento di file elettronici, alle condizioni fissate dallo Stato membro d’identificazione.

La funzione è concepita per semplificare l’adesione ai regimi speciali e la presentazione delle dichiarazioni.

Trasmissione delle informazioni identificative

L’articolo 3 disciplina lo scambio delle informazioni di registrazione e delle successive variazioni. Lo Stato membro d’identificazione trasmette agli altri Stati membri, tramite la rete CCN/CSI e con il messaggio comune dell’allegato I:

• i dati identificativi del soggetto passivo per ciascun regime;
• i dati identificativi dell’intermediario;
• il numero d’identificazione attribuito.

Le variazioni di status devono essere comunicate senza indugio, con il messaggio di cui all’allegato II, nei casi di:

• esclusione o radiazione dal registro;
• cessazione volontaria dell’uso del regime;
• cambio dello Stato membro d’identificazione.

Per l’intermediario sono previste analoghe comunicazioni in caso di radiazione, cessazione volontaria o cambio di Stato membro d’identificazione. È inoltre previsto lo scambio automatico dei numeri individuali di identificazione IVA attribuiti o applicabili, così da mantenere aggiornata la verifica della loro validità tra Stati membri.

Dichiarazione IVA e ipotesi di saldo zero

L’articolo 4 stabilisce che la dichiarazione IVA sia presentata allo Stato membro d’identificazione mediante il messaggio comune dell’allegato III. Nel regime d’importazione la presentazione avviene, se del caso, per il tramite dell’intermediario.

Se nel periodo d’imposta il soggetto passivo non ha effettuato cessioni o prestazioni nell’ambito dei regimi speciali e non deve apportare rettifiche, deve essere presentata una dichiarazione a saldo zero. In tal caso si compilano solo le caselle espressamente previste per ciascun regime.

La norma chiarisce anche che nella dichiarazione vanno inserite solo le operazioni effettivamente rilevanti per lo Stato membro di consumo interessato nel periodo d’imposta. Nel regime UE sono previste regole specifiche per le cessioni di beni spediti o trasportati da uno Stato membro e per le prestazioni rese a partire dallo Stato membro di stabilimento.

Trasmissione della dichiarazione ai destinatari competenti

L’articolo 5 impone allo Stato membro d’identificazione di inoltrare le informazioni contenute nella dichiarazione, tramite CCN/CSI, a:

• ciascuno Stato membro di consumo indicato nella dichiarazione;
• nel regime UE, anche a ciascuno Stato membro di partenza dei beni e a ciascuno Stato membro di stabilimento da cui sono prestati i servizi.

Il flusso informativo comprende le informazioni generali della parte 1 del messaggio e le parti riferite al singolo Stato membro interessato.

Numero di riferimento unico

L’articolo 6 prevede che ogni dichiarazione trasmessa sia identificata da un numero di riferimento unico assegnato dallo Stato membro d’identificazione. Il numero è specifico per ciascuna dichiarazione e serve a rendere univoche le comunicazioni successive, in particolare quelle relative al versamento dell’IVA.

Abrogazione del precedente regolamento e disciplina transitoria

L’articolo 7 abroga il regolamento di esecuzione (UE) n. 815/2012 dal 1° gennaio 2021. Tuttavia, per le prestazioni di servizi disciplinate da quel regolamento e effettuate prima del 1° gennaio 2021, il vecchio testo continua ad applicarsi fino al 10 febbraio 2024 per presentazione e rettifiche delle dichiarazioni IVA.

Allegati tecnici

Gli allegati contengono i formati standardizzati dei messaggi elettronici e delle informazioni da trasmettere:

• l’allegato I riguarda i dati identificativi e i campi da compilare per ciascun regime;
• l’allegato II disciplina i dati relativi allo status nel registro e le causali di variazione;
• l’allegato III contiene il tracciato della dichiarazione IVA, articolato in informazioni generali, dati per ogni Stato membro di consumo, rettifiche e saldo complessivo dovuto.

Le specifiche includono anche regole sui codici paese, sui periodi d’imposta, sulle aliquote IVA e sulla struttura del numero di riferimento unico, che incorpora codice paese, partita IVA/identificativo e periodo, con marcatura temporale.