Sentenza del 27/05/2016 n. 10991 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava, per gli anni d'imposta 1998 e 1999, la mancata applicazione dell'IVA e delle imposte dirette su due operazioni relative a beni presenti nelle rimanenze di magazzino. Secondo l'Amministrazione, l'assenza della comunicazione preventiva, del documento di trasporto e della dichiarazione sostitutiva dell'ente destinatario, richiesti dal D.P.R. n. 441 del 1997, impediva di considerare esenti le cessioni gratuite. La contribuente sosteneva invece che i beni, rimasti dopo la cessione dell'azienda, erano stati effettivamente donati alla Caritas diocesana e a una parrocchia, come risultava dalla contabilità e da fatture accompagnatorie sottoscritte dai destinatari.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la decisione della Commissione tributaria regionale favorevole alla contribuente. Ha ritenuto provata la destinazione gratuita dei beni a enti benefici e ha considerato le fatture accompagnatorie controfirmate idonee a dimostrare la consegna e, sostanzialmente, equivalenti al documento di accompagnamento e alla dichiarazione del destinatario. La mancata comunicazione preventiva e l'assenza della dichiarazione sostitutiva non hanno quindi comportato automaticamente l'imponibilità delle operazioni, poiché non risultavano frodi, occultamenti o contestazioni sulla reale destinazione dei beni. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 3.100 euro per compensi, oltre 200 euro per esborsi e accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 10, n. 12

  Sono esenti dall'imposta le cessioni di cui all'art. 2, n. 4) fatte ad enti pubblici, associazioni riconosciute o fondazioni aventi esclusivamente finalità di assistenza, beneficenza, educazione, istruzione, studio o ricerca scientifica e alle ONLUS.

  Le cessioni gratuite di beni a enti benefici, religiosi o ONLUS possono beneficiare dell'esenzione IVA quando siano effettive e adeguatamente dimostrate.

• D.P.R. n. 441 del 1997, artt. 1 e 2

  Si presumono ceduti i beni che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni, né in quelli dei suoi rappresentanti.

  La presunzione di cessione dei beni mancanti dal magazzino è una presunzione legale mista: può essere superata dal contribuente, ma secondo i limiti e gli strumenti probatori previsti dalla normativa. Tuttavia, quando la destinazione effettiva dei beni è certa e non emergono frodi, la prova documentale sostanziale può essere valorizzata dal giudice.

• D.P.R. n. 472 del 1996

  Documento di accompagnamento previsto dal D.P.R. 14 agosto 1996, n. 472.

  Una fattura accompagnatoria descrittiva delle merci e sottoscritta dal destinatario può essere considerata documento equivalente, nel caso concreto, a quello di accompagnamento richiesto dalla disciplina.

• Sesta direttiva IVA, artt. 5, comma 6, e 13, lett. A

  Le condizioni stabilite dagli Stati membri devono assicurare la corretta e semplice applicazione delle esenzioni e prevenire ogni possibile frode, evasione ed abuso.

  Gli adempimenti formali in materia di IVA hanno funzione antielusiva e antifrode e non possono produrre la perdita dell'esenzione quando l'Amministrazione dispone comunque delle informazioni necessarie per verificare la sussistenza dei requisiti sostanziali.

Massime di principio

• Gli adempimenti formali previsti per documentare operazioni esenti IVA hanno principalmente funzione di controllo e prevenzione delle frodi; la loro omissione non determina necessariamente e automaticamente l'imponibilità se la destinazione e la natura dell'operazione sono provate con documenti attendibili.
• Per superare una presunzione di cessione relativa a beni mancanti dal magazzino è essenziale dimostrare concretamente la destinazione dei beni, indicando quantità, natura, destinatario e data della consegna, tramite una contabilità coerente e documenti sottoscritti dal ricevente.
• La presenza di fatture accompagnatorie dettagliate e controfirmate dagli enti destinatari può, in determinate circostanze, supplire alla mancanza di alcuni documenti formali, soprattutto quando non vi siano indizi di occultamento, frode o cessioni simulate.
• La valutazione dell'idoneità della documentazione spetta principalmente al giudice di merito e, in cassazione, non è normalmente riesaminabile salvo specifici vizi di motivazione o violazioni di legge.
• Per le imposte dirette, la presunzione derivante dalla disciplina IVA opera ordinariamente come presunzione semplice; il contribuente può quindi contrastarla con qualsiasi prova documentale e contabile coerente, valutata secondo le regole ordinarie.